论中国上市公司内部控制信息披露问题

摘 要：近年来我国经济的迅速发展推动了上市公司的崛起，但是相应的上市公司内部控制信息披露却没有相应的完善，很多公司在内部控制信息披露上仍侧重形式化管理，没有从根本上解决问题，从而造成一系列财务舞弊事件，与国外相比存在着相当大的不足，提出相应的内部信息披露对策是势在必行的。本文分析了我国上市公司内部控制信息披露的现状以及产生原因，从而提出应采取怎样的对策。

关键词：上市公司；内部控制；信息披露

2001年底美国爆发安然事件后，企业内部控制的问题得到广泛关注。美国在2002年通过的《萨班斯-奥克斯利法案》提出加强公司管理和会计事务所的监管以及证券市场监管等规定，给出了相应的惩罚措施。而针对我国的三鹿奶粉质量问题，公众大多对企业的社会责任产生诟病，然而，其背后隐藏的内部控制问题才是需要反思的重要方面。2008年我国政府出台《企业内部控制基本规范》，推动了我国上市公司的内部控制发展，为后续的法规奠定了良好的基础。然而，该法规在信息披露方面并没有给出较细化和具体的规定，造成一些公司钻法律的空子，采取不利于公司发展和公众利益的行为。

一、内部控制信息披露的理论概述

内部控制是指由公司董事会、管理层和其他普通员工共同实施的，以提高企业的运营状况、提高财务的可靠性为目的的一系列控制活动。中国市场经济的迅猛发展，使得企业对内部控制信息披露越来越重视，正确的内部控制信息披露也是企业正常运行的指航标，可以提高企业自身的发展，同时也可以让公司包括股东、消费者等在内的利益相关者股东获得收益。

上市公司内部控制信息披露有助于投资者、债权人等有关外部使用者更加全面的了解企业运营的真实状况，从而做出合理的和真正对自己有益的决策。健全、完善及有效的内部控制制度能及时发现财务报告的舞弊行为，防止虚假信息，从而做出相应的整改，可确保财务报告的可靠性。内部控制的信息披露会受到公众的监督和评判，令管理者加强管严谨管理意识，约束了相关部门的违法违规行为，达到公司内部控制的强化，确保公司的健康稳定发展。

二、我国上市公司内部控制信息披露现状

1.内部控制信息披露没有统一的评价标准和范围

从我国近几年出台的相关内部控制的法律法规可以看出，评价标准并不统一。由此导致的直接后果是上市公司即使有进行内部控制披露的意识，却不知道遵循何种标准，造成公司间披露内容大不相同，无法进行比较分析。有些上市公司为了公司利润就会投机取巧选择一些与企业没有直接利害关系问题进行披露，从而规避风险。

2.我国上市公司缺乏对内部控制信息披露的积极性

现阶段，我国大部分上市公司的企业高管并没有意识到进行内部控制信息披露的重要性，严重阻碍了企业内控制度的履行和发展。企业人员普遍将内部控制当作一种形式，认为其只是条文的简单堆砌，仅仅是为了应对监管部门的措施。即便有些公司进行了信息披露，但出于担心信息披露成本过高而违背利润最大化的目标，以及会引发影响公司的投资人、债券人的误解等方面原因，他们宁愿披露一些简单问题或者不披露问题。

3.注册会计师忽视了内部控制信息披露的重要性

在我国，注册会计师对上市公司内控的有效性进行评价和审核，发挥着重要的作用，是公司的外部监督者，是投资人、债权人的导航者，也是内部管理人员的督查人，其地位不言而喻。然而，注册会计师在审核过程中往往缺乏重视程度，虽然保证了自己的利益，却没有对广大投资者负责。现阶段，我国很多大的上市公司真实情况往往跟表面有很大差别。我国当前现状仅仅是鼓励上市公司做内控信息披露，而没有要求具体的审核标准，信息披露的质量不能得到保证。

三、我国上市公司内部控制信息披露现状产生的原因

1.我国上市公司股权结构不完善

目前我国大部分上市公司都有一个很明显的特征就是股权较集中。较高的股权集中度反映出企业民主性较为缺乏，内部控制的相关内容必定是以大股东的利益诉求为主，小股东的利益不能得到的充分的保障。此外，由于委托代理冲突的存在，股东缺乏对经营者的监督，只关心账面上公司的效益，而对公司的真实信息了解甚少，大大影响了公司内部控制信息披露的真实性。

2.监管部门不到位和法律制度的不完善，缺乏硬性的法律规范

我国内部控制当前的现状以及存在的弊端与我国相应法律规范的缺失有必然的联系。我国虽然颁布了许多关于上市公司内控信息披露的法律法规，但大多数法律法规并没有强制性要求信息披露的完整性和无误性，也没有给出相应惩罚的具体规定，导致了上市公司在给内控信息披露方面无依据可寻，延误了工作效率和信息的可信度。正是这一系列的漏洞，导致了监管部门的不重视，随之导致的便是职工们的敷衍了事，内部控制信息披露无法得到合理有效的实施，影响了公司相关利益人的权益。

3.注册会计师对内部控制鉴定标准不明确

一个好的内控信息披露管理不仅需要公司内部的监督，而且还要有公司外部的监督，注册会计师是外部监督的有效实施者，通过对公司内部控制的状况进行调查分析，发表审计意见。目前我国注册会计师在对上市公司进行监督的过程中缺乏统一的标准，并没有给出具体的行为要求，会计事务所也没有给出相应的准则、制度，缺乏硬性的约束，从而影响了注册会计师的抉择。一些注册会计师出于自身利益考虑，往往得出一些无关痛痒的意见，甚至是标准无保留的意见，以此来保证与被审计公司的关系。对于披露报告的内容，事务所也没有对其具体规定，导致了注册会计师在对上市公司发表意见的论述方式千差万别，内控信息披露存在失真的可能性，影响了投资者的决策。

4.缺乏内部控制信息披露的相关专业性人才

一个好的内部控制体系必须要有一个好的经营者或是管理者，我国当前正是处于资本市场的初级阶段，在内部控制信息披露这方面还不够成熟，缺乏相应的经验，上市公司也没有太过的重视，在内部控制这方面的人才没有过分挖掘，致使引進的管理者或是经营者缺乏内部控制信息披露这方面的经验，并且因缺乏强制性的规定，管理者也并没有学习的意愿，公司大都不愿意将资金投入到内部控制上来，培训费用严重缺乏。

四、完善上市公司内部控制信息披露的对策

1.优化上市公司的治理结构

现阶段，我国大多数上市公司的股权结构比较统一，呈现出股权高度集中的特点。我们可以采取分化股权来减少股权高度集中，鼓励投资者积极参与公司的建设或加大外来引资从而达到资本的相互制约，防止大股东进行暗箱操作，达到股东的相互制衡和相互监督。此外，加强管理者对内控信息披露的监督，公司的管理者就好比是公司的指挥官，在公司的运营和发展中充当着不可取代的角色。要当好整个公司的领路人，对公司全面系统地了解，综合各项因素做出合理的抉择，以身作则督促公司人员积极工作，坚决遏制形式化主义。最后，要完善公司董事会监督制度，充分发挥董事会在公司运营上应有的责任和义务，确保公司的内控制度得到充分完整的发挥。

2.完善上市公司内部控制信息披露的相关法规制度

法律是维护一个国家稳定发展的武器，公司的发展也需要法律的规范与约束。我国上市公司内部控制制度方面仍存在许多问题，其中有一部分原因是因为国家在这方面的法律还不够完善。法律规定的内容不应是一成不变的，应该随着社会的进步不断更新。在内部控制信息披露方面，应该将标准统一化，细分各种不同类型的上市公司，给出明确的具体的标准。与此同时，我国应加大法律的监督力度，强化监督体系，严惩违反内控信息披露的公司和个人。

3.重视内部控制专业性人才的培养

内部控制信息披露方面的工作，对于专业性人才的培养是重中之重。只有杰出的人才才能带动企业的运转，对于优秀的人才，公司要鼓励和嘉奖，使他更有动力进行业务的拓展，对于业务不熟练的人员，公司要加大投入资金进行培训和学习，提升专业能力，使之更快的融入到公司的管理中来，还要督促公司上下员工学习内控方面的政策法规，加强自身修养和能力。

4.促进会计事务所的监督职能有效发挥

会计事务所在内部控制信息真实性方面有着不可替代的作用，因此，相关部门必须加强对事务所的监督，防止徇私舞弊，增强事务所的独立性，提高事务所的办事效率，同时要不断提高审计人员的职业水准和道德品质，确保审计独立，保证审计的公平性，提高审计的质量，保证内部控制信息的准确性和可靠性。

五、结论

上市公司内部控制信息披露关乎着一个企业是否能够健康的发展，是企业管理决策中的重大问题。良好的内部控制体系会带动经济的发展，在一定程度上保护了投资者的利益，加快了市场现代化建设，促进了社会进步。一方面，从自身出发，需不断完善内部控制的相关法规，提高内部控制意识。另一方面，學习外国的优秀管理模式来弥补不足，使内部控制制度更好的为公司发展服务。

参考文献：

[1]闫华红，杜同同，邵应倩.中国上市公司内部控制信息披露现状[J].经济与管理研究，2016，37（03）：131-136.

[2]王爱群，王璐，郝毅.高成长企业内部控制问题与对策[J].东北师大学报（哲学社会科学版），2016（02）：129-132.

作者简介：蒋祎鸣（1994- ），女，汉族，河南许昌人，管理学硕士，单位：河南大学商学院会计学专业，研究方向：公司财务理论