对公立医院实施全面预算管理有关问题的探讨

方洁

【摘要】全面预算管理在国外企业及单位中的普及度较高，而在国内企业界起步较晚，对于承担社会公益责任的事业单位公立医院就更不必说了。随着医疗改革的不断深化，公立医院财务管理更加完善。从长远看，全面预算管理是我国公立医院实现可持续发展的客观要求，也是医院财务管理改革与创新的必然。

【关键词】全面预算管理 公立医院

在我国，对于公立医院实施全面预算管理早已明文规定。2006年我国颁布了《医疗机构财务会计内部控制规定（试行）》，规定“预算控制是医院内部控制的一部分”。2012年我国新《医院财务制度》规定医院要实行全面预算管理。2012年财政部修订实施的《事业单位财务规则》强调医院要实行全面预算，建立健全预算管理制度。2015年我國公布了新《预算法》，强调各企业及事业单位要实施全口径预算管理。因此，在公立医院中，引入全面预算管理理念是非常必要的，全面预算管理对医院各方面的工作都有巨大的推动作用。

一、全面预算管理概述

（一）全面预算管理的含义。

全面预算管理是现代大企业或者单位围绕发展战略，运用现代网络与信息技术，将经营预算、资本预算、薪酬预算、财务预算融为一体的综合管理系统，是企业或单位优化资源配置、提高运行质量、改善经营效益、加强风性管控的管理工具和机制。这一管理机制产生于美国大企业中，并且很快风靡全球大型企业集团之中。顾名思义，全面预算涵盖企业集团的所有方面，而不仅仅只是财务部门的事情，是企业综合的、全面的管理，是具有全面控制约束力的机制。

（二）全面预算管理在中国的发展。

在我国，无论是国有企业、民营企业、混合所有制企业，当前前大部分企业还停留在财务预算层面，着重于对资金使用的控制，还没有发挥全面预算系统的战略功能，以及资源优化协调配置的功能。其一，诸多企业主对于企业全面预算系统的理解不深，没有上升到企业发展战略高度。其二，企业的整体财务意识没有提升到精细化管理的层面。由此可见，在我国，全面推行全面预算管理，目前还任重道远。

（三）全面预算管理的作用。

一是为企业或单位提出发展目标和方向；二是规范企业或单位的业务流程，为企业或单位及下属各部门确定具体可行的努力目标及行为规范；三是及时发现预算执行中存在的偏差，是执行流程中进行管理监控的基准和参照；四是为企业或单位的绩效管理提供依据，合理配置资源。

二、公立医院实施全面预算管理的举措

（一）提高认识。

全面预算管理是一种被实践证明的举世公认的行之有效的先进管理机制。我国公立医院的管理层应该摒弃预算无用论和预算工具论的陈腐观念，从根本性质和巨大作用层面深刻认识全面预算管理，高度重视全面预算管理模式的构建和应用，并将其运用到医院战略目标的制定和应用中。全面预算管理主要体现在“全面”二字上，需要全员参与，通过全方位、全过程来实施管理，进而实现预定的预算管理目标，医院管理层对此应该有足够的认识。

（二）实行四个结合。

公立医院推行全面预算管理，一是与实行现金收支两条线管理相结合。预算控制以成本控制为基础，以现金流量控制为核心。只有通过控制现金流量才能确保收入项目资金的及时回笼及各项费用的合理支出，发挥企业内部财务结算中心的功能，提高资金使用效率。二是同深化目标成本管理相结合。公立医院要按照《医院财务制度》和《医院会计制度》有关规定，建立健全成本管理组织机构和相关制度，合理划分内部核算单元，加强成本核算与控制。公立医院要建立健全成本控制考核制度，防止医院各种资源的浪费。三是同落实管理制度、提高预算的控制力相结合。公立医院必须规范支出管理，对于医院所有支出，必须严格控制，做到合法、合规、合理、合制度，合预算安排，降低行政运行成本。四是同医院经营者和员工的经济利益相结合。公立医院必须制定严格的预算考核办法，依据各责任部门对预算的执行结果，实施绩效考核，把预算执行情况与经营者、员工的经济利益挂钩，奖惩分明，使经营者、员工与医院形成责、权、利相统一的责任共同体，最大限度地调动经营者及员工的积极性和创造性。

（二）健全机构。

一是设置预算管理委员会，由公立医院的院长挂帅，分管财务的副院长具体负责，各职能科室及财务、审计等部门负责人组成。全面预算管理委员会负责执行国家相关法律、法规、政策及制度，制定本单位的全面预算管理制度，审议、确定目标，提出预算编制的方针和程序，审查各部门编制的预算草案及整体预算方案，对各部门预算编制和执行进行协调、审批、监督、考核和控制。二是设置涵盖医院内各部门、各科室在内的预算管理执行机构，重点做好预算的执行，及时为预算管理专职工作机构进行预算编制和监控提供基础数据。三是建立涵盖医院内各部门的预算管理网络体系，按照智能化的要求对医院每个部门进行各项指标的跟踪考核。四是设置预算考评小组，配备包括人事、纪检、监察、财务、审计等部门组成的考评人员，对医院预算的执行情况开展全面的考评工作。

（三）建立制度。

公立医院应按照国家相关法律、政策、规定和制度，联系本院实际，制定一套周密的预算管理制度，如预算编制制度、预算收入制度、预算支出制度、预算执行制度、预算考核评比制度、预算监督制度、预算执行公示制度、成本控制制度、等等，明文规定预算目标和要求以及各科室、各员工应该承担的职责，确保医院上下按照统一预算管理制度行事。预算管理制度一旦制定，公立医院的管理层及各职能部门的负责人应该以身作则，带头执行，作出榜样，维护制度的严肃性和权威性。

（四）预算编制。

预算编制是公立医院实施全面预算管理的基础性环节，它在全面预算管理流程中具有核心地位，是推动全面预算管理的前提和先决条件，预算编制的好坏，将决定全面预算管理实施的效果。编制各级预算都应当立足于部门实际情况，遵循总揽全局、科学筹划、量力而行、讲求绩效和收支平衡的基本原则。预算编制应该坚持以收定支、收支平衡、统筹兼顾、保证重点，采用自上而下、自下而上、上下结合的编制方法，坚持量人为出、收支平衡、统筹兼顾、突出重点，兼顾一般，完成预算编制工作。医院全面预算应是由一系列预算按照其经济内容及相互关系组成的整体，其内容应包括运营预算、资本预算和财务预算三大部分。

（五）预算执行。

一是公立医院的预算编制一旦确定，就必须作为刚性指标予以执行。结合公立医院特点，对各项付现成本进行分解，并落实可控付现成本同比减少10"0的硬指标。通过建立单位负责人授权审批制度，控制月度各预算项目实际发生值与预算控制计划值差额比例在5%之内，如遇特殊事件超出年度预算、月度预算差额控制比例的开支项目，则由开支部门提出书面申请，说明原因，按程序逐级申报预算委员会审议。二是对医院内各责任中心预算目标的执行过程进行核算和跟踪监控，并根据核算结果定期编制预算执行报告，提供预算执行进度、执行偏差及对预算目标的影响等信息，及时反馈医院预算管理委员会和各责任中心。三是建立预算执行情况定期分析报告制度。根据核算结果，对执行数和预算数进行比较分析，查找差异原因和成本控制点，定期向院领导书面报告分析结果，并提出整改建议。四是严格预算调整程序。在预算实施过程中，因种种客观原因需要调整、修正预算，必须经过严格的程序，以保证预算管理的权威性。

（六）考核与监督。

一是将全面预算管理纳人医院绩效考评体系，制定一套行之有效的衡量和评价各责任中心业绩的制度和方法，预算决策机构据此考核评价预算执行结果。二是建立与预算执行挂钩的激励机制，无论是奖励或者惩罚，制度的制定一定要本着公平、公开、合理、有效的原则，在执行中要一视同仁，避免輕重失度。三是通过建立信息反馈系统，对医院预算执行情况进行跟踪监控，发现问题，及时纠正。四是加强监督。建立健全医院财务报告制度，落实注册会计师审计制度，把医院内部审计与社会中介机构的审计相结合，对公立医院的全面预算管理实施严格监督。五是建立财务信息公开制度，公立医院要按照相关规定的权限和程序向社会披露相关财务信息，做到公开内容真实、程序规范。财务信息公开的内容要以经专业机构审计核实后的财务报告为基础，重点公开公立医院收支情况、门诊次均医药费用及增幅、住院人均医药费用及增幅、主要病种例均费用等社会公众较为关心的信息，主动接受社会监督。

综上所述，在我国，公立医院既是国家纳人财政管理体制的事业单位，又是服务大众、服务社会的公共服务单位。公立医院的健康运行和热情周到的服务，关系到我国医疗卫生事业的整体水平和人民群众的福社。加强全面预算管理，提升医院的综合管理，对公立医院的长足发展，显得比以往任何时候都更加紧迫。

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