施工企业高新技术企业认定所得税筹划

卢云飞

摘 要 本文根据《高新技术企业认定管理办法》和《高新技术企业认定管理工作指引》结合施工企业的特殊性，对施工企业申请高新技术企业，进而享受15%的企业所得税税收优惠，从政策上、申请重难点上进行筹划，对施工企业申请高新技术企业享受税收优惠有一定的实际指导意义。

关键词 施工企业 高新技術 所得税筹划

一、高新技术企业认定条件：六个条件同时满足，缺一不可

第一，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权。

第二，产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围。

第三，具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上。

第四，企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近3个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合要求。

第五，高新技术产品（服务）收入及其技术性收入的总和占企业当年总收入的60%以上。

第六，企业自主知识产权数量（30分）、科技成果转化能力（30分）、研究开发组织管理水平（20分）、销售与总资产成长性（20分）这四项指标综合得分达到70分以上。

二、施工企业高新技术企业认定及复审的审核重点

（一）施工企业高新认定、复审重难点

1.施工企业产品收入是否属于《国家重点支持的高新技术领域》范围存在分歧。部分评审人员认为，高新技术企业认定须同时满足一是产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；二是高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上的规定。他们认为施工企业从事地铁、桥梁等施工属于建筑施工项目，所取得的几项专利技术是为了减少成本，获得较大经济利益需要，和地铁、桥梁等建筑施工收入无关，因此他们认为其不符合高新技术企业认定条件。根据国科发火〔2008〕362号文件第二条第三款第（二）项的规定，“不符合《企业所得税法》及其《实施条例》、《税收征管法》及其《实施细则》，以及《认定办法》等有关规定条件的企业，不得享受税收优惠”。

2.研究开发费用的核算问题。一是3%比例过高。根据规定：近3个会计年度的研究开发费用总额占销售收入（≥2亿元）为3%。但相对于施工企业集团收入几十亿甚至几百亿来说，3%的研究开发费用比例金额相对还是较高，施工企业特别是大型施工企业由于基数太大，实际的研究开发支出往往难以达到3%的比例。二是会计核算问题。施工企业很多项目由于由总部立项拨付进入的研发费用才进入企业管理费用，导致企业报表中能直接反映的研发费用无法满足高新技术企业的要求。

（二）应对施工企业收入的高新领域界定实例

某施工企业集团公司的施工企业收入高新技术企业申报的主营业务：一是TBM与盾构法施工技术；二是浅埋暗挖法施工技术；三是其他（海底/水底隧道、沉管隧道、客专/高速铁路、水利水电等）施工技术。企业申报的高新技术领域界定为：“五、高技术服务业”中的“1、共性技术”和“4、业务流程外包（BPO）”；以及“八、高新技术改造传统产业”中的“（三）先进制造技术”和“2、机器人技术”，还有“（四）新型机械”“2、通用机械和新型机械”。

1.企业在主营业务“1、TBM与盾构法施工技术”方面拥有国家级工法5项（高水压小断面Φ2～4.2m水下隧道复杂地层泥水加压盾构施工工法、盾构机通过矿山法开挖段管片衬砌施工工法、敞开式硬岩掘进机在软弱围岩铁路隧道施工工法、复合盾构施工系列工法、复杂地层浅埋水下隧道土压平衡盾构施工工法），国家发明专利3项（盾构机中能调节开口率的装置、盾构机盘形滚刀刀圈及其制造方法、一种早强抗水分散和抗溶蚀盾构隧道背衬注浆材料及其制备方法）等自主知识产权，且均为行业特定的、必须的和共性的技术。同时，企业还主编和参编了国家或部级技术规范和技术标准4项。因此，本主营业务完全符合“八、高新技术改造传统产业；（三）先进制造技术；2、机器人技术”和“八、高新技术改造传统产业；（四）新型机械；2、通用机械和新型机械”的充分必要条件。

2.企业在主营业务“2、浅埋暗挖法施工技术”方面拥有国家级工法2项、省部级工法1项等自主知识产权，且在行业内均为特定的、必须的和共性的技术；同时，企业还主编了省、部级技术规范1项。因此，本主营业务应属于“五、高技术服务业；1、共性技术”的范畴。

3.企业在主营业务“3、其他施工技术”方面拥有国家级工法1项、省部级工法3项，国家实用新型专利2项等自主知识产权，且在行业内均为特定的、必须的和共性的技术；同时，企业还主持和参编了国家或省部级技术规范和技术标准共12项。因此，本主营业务属于“五、高技术服务业；1、共性技术”。

（三）施工企业研发费用归集核算实例

会计科目设置各项目发生的所有研发支出，统一在“研发支出”科目下归集核算。该科目下设“费用化支出”和“资本化支出”两个二级科目，其中“费用化支出”科目归集不形成无形资产的科研支出，“资本化支出”科目归集不能直接分摊计入当期成本费用，必须先行资本化并在未来逐步分摊计入成本费用的研发支出。二级科目下按科研项目进行辅助核算。

研究开发支出除符合有关条件可以确认为无形资产的以外，其余研究开发支出均应通过“研发支出”科目归集后结转至“管理费用”科目。

（作者单位为中铁隧道局集团有限公司）

参考文献

[1] 中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令〔2007〕63号）[S]. 2007.