合理运用税收筹划空间的思索

摘 要：随着世界经济一体化的形成，全球经济竞争形势日趋激烈，作为非公经济实体的企业必须拥有自己的核心竞争力才能占据市场份额，在市场经济浪潮中占有一席之地。企业要获得稳固的市场地位，只有不断寻求新的利润增长点，开源节流，保持健康的现金流才能实现经济效益的正增长，这就要求企业不但要控制非税成本，也要控制税收成本，在加强企业财务管理方面通过纳税筹划获得节税效益显得尤为重要。税收筹划发展到今天早已不是一个新名词了，然而为了和避税、偷逃税、欠税等概念区分，时至今日纳税筹划却仍在不断地被定义，目前比较规范的说法是：在纳税行为发生前，在不违反法律、法规的前提下，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税的经济利益。

关键词：合理；纳税筹划；节税

一、纳税筹划的基本方法

（一）利用税收优惠政策：我国所得税法规定对民政部门举办的福利工厂和街道的非中途转办的社会福利生产单位，凡安置“四残”人员占生产人员总数达到一定比例的，均可享受暂免征收所得税或减半征收所得税的政策。企业根据实际经营业务如果能安排一定人数的残疾人员就业，就能享受到国家的税收政策。又如从事科研项目的企业可在达到标准的前提条件下积极申报高新技术企业，获批后即可享受15%的低税率政策。我国制定了一些促进西部开发的优惠政策，如：对西部地区内资鼓励类产业、外商投资鼓励类产业及优势产业的项目在投资总额内进口的自用设备，在政策规定范围内免征关税和自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。企业可以根据自身情况，转移到西部从事投资或生产经营从而减少税收负担。

（二）利用分劈技术：利用分劈技术就是在合法、合理的情况下，使所得、财产在两个或更多纳税人之间进行分劈而达到节税的目的。例如多元化经营的企业可根据业务版块分别注册公司，把公司的业务收入来源按经营业务类别分摊到各个子公司，这样做不但使业务版块划分更加清晰，从企业管理角度出发也便于业绩评价和绩效考核，更重要的是能享受到国家有关小型微利企业的税收优惠政策。

（三）利用递延纳税法：考虑到货币资金的时间价值和通货膨胀因素，可利用递延纳税获取资金的货币时间价值，相当于获得了一笔无息贷款。以合理合法的方式推迟收入的确认时间就是一种递延纳税的方法，推迟收入确认时间可以采取分期收款销售、预收账款销售、委托代理销售等方法来实现。在赊销或分期收款销售货物方式下，增值税纳税义务时间是按合同约定的付款日期确认，如果合同没有约定付款日期的，以货物发出时间确定纳税义务时间。因此企业可以选择赊销或分期收款销售方式，推迟纳税义务确认时间，从而获得因延迟纳税产生的资金时间价值。

（四）利用不同的会计处理方法：在企业核算过程中，可在会计准则允许的范围内根据实际经营业务需要选择不同的会计处理方法，如：销售结算方法、存货计价方法、固定资产折旧方法、坏账损失核算方法、企业所得税会计处理方法、外币折算会计处理方法等，不同的会计处理方法将直接影响到企业的利润形成，进而影响应税所得和最终缴纳的所得税额。销售制造企业在生产经营过程中由于采用不同的存货计价方式核算成本，会导致期末存货价值和销货成本产生差异，进而对企业的盈利状况和所得税产生较大影响。在核算实务中，存货计价方法的选择在结合企业自身实际情况的前提下还要充分考虑物价波动，当物价总体呈现下降趋势，可选择先进先出法，从而使期末存货成本降低，销货成本提高，减少当年应税所得，达到延迟纳税的目的。

二、纳税筹划的风险控制及对策

（一）政策应用不当产生的风险：企业在纳税筹划时因错误选择税收政策或因税收政策发生变化，可能导致选择时机不当带来涉税风险。如：国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知财税[2012]48号规定：对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除。并明确其有效期限是自2011年1月1日起至2015年12月31日止执行。如果企业误读政策在有效期范围外按30%扣除广告费，便会导致少缴企业所得税，最终带来涉税风险。

（二）税务行政执法不规范产生的风险：由于各地税务机关执法人员水平参差不齐，对税法的理解也不尽相同，可能导致因税法体系不完善或税务人员执行税法不当而带来的涉税风险。在纳税筹划过程中可能会因税务方和企业方因对税收政策不同的解读而产生争议，应对政策理解产生争议的涉税风险，企业应以税法为依据与税务机关积极沟通，最好是在进行纳税筹划前就能与税务机关充分沟通，避免产生不必要的争端。

（三）税收筹划基础不稳、筹划方案不严谨带来的风险：由于企业在纳税筹划时因对自身经营状况调研不充分，对税法等法律、法规理解不透彻，可能导致纳税筹划失败而带来涉税风险。凡事预则立，不预则废，企业在对一项经济业务进行纳税筹划前必须对筹划方案進行详细的可行性分析，反复论证、查漏补缺，确保做到万无一失。

三、结束语

新时代背景下，合理地运用纳税筹划空间，于企业而言不但创造节税效益，更有助于提高自身的经营管理水平，尤其是财务管理水平。于国家而言有利于完善税制，昭示现有税法不完善的地方并采取相应措施进行修正，进一步完善税收法律法规。同时有助于优化企业产业结构和投资方向，促进企业在国家税收经济拉杆的拉动下，逐步走上优化产业结构和合理布局生产力的道路。

作者简介：

周燕玲，云南经纬公路工程有限公司，财务部。