内部控制环境要素对会计信息质量的影响探究

董越昭

【摘要】目前我国处于经济转型期，此前存在的问题逐渐显露，会计信息质量失真就是其中之一。由于所有权与经营权分离，企业所有者要依赖会计报表判断经营者履行责任的情况，会计信息质量构建了二者之间的桥梁。近年来，我国相关部门实施了诸多措施来提高会计信息质量。尽管取得了一定的效果，但从整体上看，我国会计信息质量失真问题依然十分严重，虚增利润、粉饰报表等财务丑闻时有发生，这对我国资本市场的健康发展及投资者的信心产生了恶劣的影响。防止财务舞弊、会计造假的发生，提高会计信息质量迫在眉睫。

【关键词】内部控制；环境要素；会计信息

一、内部控制环境要素概述

我国于2008年在《企业内部控制规范一基本规范》中提出了内部环境这一概念，此规范及COSO报告是我国乃至全球的普遍观点。在本论文中，笔者查找资料、阅读文献后对于内部控制环境要素进行了重新分类，具有一定的创新性，内部控制环境要素包括：

（一）公司组织架构

公司组织架构分治理结构和内部机构；治理结构有广义和狭义，狭义治理结构仅指内部治理，广义的还包括外部治理。

内部控制环境受到机构设置、机构间协作配合等影响。内部机构一般包括四种结构：U型结构、M型结构、H型结构和矩阵制形式。企業治理结构和内部机构之间协作配合，共同为实现企业的长远发展而服务。

（二）发展战略

发展战略是对现实状况和未来趋势进行分析和预测、制定并实施的中长期发展目标。

发展战略具有前瞻性，应当随着外部环境和企业自身情况的变化而不断被修正。

企业制定发展战略时首先应考虑内部与外部因素（内部因素包括股权结构、生产能力等；外部包括全球经济形势、政策导向、经营环境等）；其次将发展战略分为发展目标和战略规划两个层次；最后将发展战略逐步细化，予以实施，并定期收集和分析相关信息，必要时做出调整。

（三）人力资源

人力资源是员工脑力和体力的总和，分高管人员、专业技术人员和一般人员。

人力资源政策渗透到企业的方方面面，包括人才招聘、员工定期培训学习新技能、业绩考核方法和激励与约束机制等。实务中人力资源未纳入会计核算，但对于企业来说人力资源在某种程度上决定了未来的发展能力。

（四）社会责任

企业社会责任指在生产经营过程中应履行的社会责任和义务。2008年，国资委发布《关于中央企业履行社会责任的指导意见》，大批企业积极响应，社会责任履行状况得以改善。尽管从短期看履行社会责任会导致成本增加、资金流出，但长远看有助于企业可持续发展。

（五）企业文化

企业文化是企业结合自身特点提出的经营理念与精神，决定企业的整体氛围，从心理上调动员工积极性和责任心，促进企业长远发展。美国知名管理和领导权威约翰教授和他的团队研究表明：企业文化会产生及其强有力的经营业绩；美国兰德公司研究也表明，世界500强企业之所以这么强，关键在于企业文化发挥的巨大作用。

（六）诚信和道德价值观

诚信和道德价值观指导全体员工的行为，敦促员工遵守国家行政法规与企业规章制度，这不仅是一个人应当具备的基本素养，也在很大程度有助于企业实现可持续发展。

二、内部控制环境要素对会计信息质量的影响

（一）公司组织架构

组织架构分为治理结构和内部机构。

2013年修正的《公司法》指出股东大会是最高权力机构，可选举、更换董事和监事，还可以决定董事、监事的薪酬；此外，股东大会还把控着企业发展的战略与方向。董事会连接所有者和经营者，代理股东行使权力，对会计信息质量负责。经理层直接负责企业生产经营活动，容易出现代理问题，经理层很可能为了自身利益虚构收入、操纵报表，从而导致会计信息失真。

内部机构是内部控制的重要部分。设置内部机构应考虑业务划分、权限审批等因素，力求做到所设置的内部机构不臃肿，员工各司其职，信息传递顺畅，审批制度完善。如果内部机构职责权限交叉，可能会出现“三个和尚没水喝”的局面，长此以往，人人都抱有不求有功但求无过的心态，企业的生产经营活动难以为继，增加了粉饰财务报表的可能性。

（二）发展战略

发展战略是企业未来的前进方向，有助于企业找准市场定位，有市场才能发展。若企业对市场认识不清、自身定位不准，容易在竞争中败下阵来。

发展战略也是企业整体的行动指南，股东大会明确企业发展的主方向；董事会确定目标纲领；经理层将发展战略卜以细分、组织实施，并在该过程中定期检查，履行监督职责。而会计目标的实质就在于使用一套专门的方法表明企业经营目标的完成程度、发展战略的实施情况。若财务数据未达到目标，同样增加了粉饰财务报表的可能性。

（三）人力资源

人力资源是一个企业宝贵的财富，暂未纳人企业会计核算体系。

如果企业人力资源不足或过剩、人员结构不合理，难以实现可持续发展；如果企业人力资源的奖惩制度不健全，很有可能导致人才流失、企业经营效率低下，甚至可能引发法律诉讼与纠纷，损害企业的名誉。

会计人员直接接触会计信息，应当具有良好的职业道德操守，保持自身独立性，真实客观地将企业的财务状况、经营成果、现金流量等信息反映出来。反之，可能出现会计信息失真的现象。

（四）社会责任

近年来，企业社会责任逐渐成为社会大众关注的焦点。企业承担起相应的社会责任，可以改善企业形象，吸引更多消费者。

履行社会责任要求企业加强安全生产措施，减少甚至杜绝安全事故，将保护员工人身安全落到实处；提高产品质量，不断加以改进，保障消费者权益，维护企业声誉及形象；在环境保护方面，要按照国家及相关部门的要求，加大投资，及时处理“三废”使其达标排放；建立健全员工权益保护及激励机制，促进企业进一步发展。如果上述环节出现问题，会导致员工信心锐减、客户群体减少、企业声誉受损等，无论哪种情况，都很可能使得企业完不成预定业绩，从而操纵会计信息，导致会计信息失真。

（五）企业文化

企业文化是组织的灵魂。企业文化不仅仅影响整体生产经营活动，也左右着会计信息质量。董事会、经理层对企业文化的理解贯彻、他们自身的行为举止会直接影响其他员工对工作的态度与做法，进而决定企业的风气良好与否。

如果一个企业的员工对其企业文化不理解、不认同，便不太可能将企业利益放在第一位。会计人员、内审人员未必能在工作上竭尽全力，其他员工的态度与行为也受到这一潜移默化的影响，因而企业不能总是保证会计信息质量。

三、总结

随着企业面临的全球化竞争不断加剧，内部控制对于企业的重要性不言而喻，其中的内部控制环境要素为组织整体奠定了基础，营造了良好的氛围，不仅有利于从多方面保证企业会计信息质量，而且有助于企业实现可持续性发展。