“营改增”对建筑业的影响及对策建议

张静　郑志刚

摘要：营改增政策的变化给建筑企业带来了不小的冲击，建筑业应适应政策变化，积极寻求应对方法，及时调整经营策略，通过科学的税务筹划，最大限度的发挥政策的正面、积极作用，提高企业的利润水平。

关键词：营改增；建筑业；影响；对策

一、“营改增”政策的现实意义

（一）“营改增”政策的实施有利于我国经济结构的优化

“营改增”前，对于商品和劳务流转额征收的主要税种是增值税和营业税。在整个社会经济大家庭里，各个行业之间有着千丝万缕的联系，因此对于各产业间分别适用不同税制的现象，随着时间的推移其内在凸显出的弊端，成为了协调各产业分工的阻碍，不利于经济结构优化。

（二）“营改增”政策的实施使抵扣机制作用日渐显现

“营改增”前，有的企业征收营业税，有的企业征收增值税，这种局面下增值税的抵扣范围会受到限制，可能会造成增值税的抵扣链条断裂，很大程度上限制了增值税“中性”作用的发挥。“营改增”实施后，取消了营业税，全部企业相关项目都统一征收增值税，这有利于统一标准，理顺了上下游企业增值税的抵扣链条，有利于增值税抵扣机制和“中性”作用的发挥。

（三）“营改增”政策的实施有利于促进服务行业加快发展

“营改增”前，增值税的征税范围并不包括大多数服务行业，不利于促进服务行业的发展。原因是营业税的征收基数是以营业额全额为计税基础的，不像增值税的征收可以用进项税抵扣销项税之后征税。因此，大多数服务行业企业要想少交营业税只能少计算营业额，这不利于服务业良好发展。

二、“营改增”對建筑业的影响及分析

（一）“营改增”对建筑业税负影响与分析

根据建筑业特点，建筑工程成本主要分人工成本、材料成本和其他成本（融资费用和管理费用），从现行增值税试点政策看，直接的人工费支出部分是不允许进行抵扣的；材料成本基本属于货物，理论上均适用17%的基本税率（包括有形动产设备租赁“营改增”后也适用17%税率）；其他成本（融资费用和管理费用）难以取得抵扣。据调查，一般情况下，建筑工程成本结构中人工成本约35%，材料成本约60%，其他成本约5%，假设行业利润率为15%，人工成本和其他成本无抵扣，材料成本中均取得17%的抵扣，按以上比例可以测算一下理论上的增值税税负为2.33%与营业税税负3%相比税负下降（如利润率达不到15%，税负会更低）。但据对某房建项目实际结算成本和取得的进项抵扣进行分析，增值税税负达到5%左右，高于3%的营业税税负，且纳税人为取得正规发票会增加3%左右的经营成本。

理论税负与实际税负差距的原因主要为：（1）采购关联行业增值税政策不统一或管理不规范。建筑材料种类“散、杂、多”，建筑业面对的采购相关行业也较多，并且材料供应商经营规模大小不一。如砖瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由个体户、小规模纳税人供应，不能取得增值税专用发票进行抵扣；作为建筑主要材料的商品混凝土不能严格按照一般纳税人管理，不能执行17%的基本税率，实行的是按3%进行简易征收；机械设备租赁行业也不能严格按有形动产出租执行17%的税率，一般采用3%简易征收或按租赁服务取得6%的抵扣。（2）行业经营不规范的特点造成税负不均衡。建筑行业竞争激烈，合作挂靠经营多的特点，直接造成管理粗放、千方百计压低成本的后果。特别是合作挂靠经营项目，企业财务管理很不规范，企业对挂靠项目的成本管理、材料采购无法有效控制。工程款、材料款拖欠滞后导致无法及时足额取得增值税发票抵扣。（3）“甲供材”无法取得进项税抵扣。为降低建设成本，甲方往往对钢材、水泥等大宗商品采用“甲供材”形式，供应单位给建设单位开具发票，建筑企业只能从建设单位得到金额相同的结算单，无法取得进项税发票进行抵扣。

（二）对建筑企业生产经营的影响及分析

1.影响经营管理方式

建筑业集团企业与所属分公司的组织构架形式将受到冲击。集团公司与分公司法人成员企业由于法人主体不相容性，必须独立履行纳税义务，各自依据税法在注册机构所在地纳税。建筑项目（项目经理）管理方式不能适应。目前大多实行的由项目经理负责，公司收取一定管理费用的运作方式无法适应新的税收管理需要。建筑企业普遍存在联营合作项目，联营合作项目在采购、租赁、分包等环节管理相对粗放，无法取得足额的增值税专用发票或专用发票管理抵扣不规范，造成工程税负增加，从而加大了联营合作项目的风险。建筑业“营改增”将遏制非法转包行为，打击挂靠行为，同时威胁到联营合作项目管理模式的生存和发展。

2.影响建筑预算造价管理

“营改增”后，工程概预算、工程计价的构成基础发生了变化，会引发国家招投标体系、预算报价、国家基本建设投资规模（国家投资项目），甚至房地产价格及市场发展一系列的改变，对建造产品造价的构成产生全面、深刻的影响。一是建设单位招标概预算编制将发生重大变化，相应的设计概算和施工图预算编制也应按新标准执行，对外发布的公开招标书内容也要有相应的调整。二是这种变化使建筑企业投标工作变得复杂化。如，投标书的编制中有关原材料、燃料等直接成本不包含增值税进项税额，实际施工中，编制标书中很难准确预测有多少成本费用能够取得增值税进项税额。三是由于要执行新的定额标准，企业施工预算需要重新进行修改，企业的内部定额也要重新进行编制。

3.影响建筑材料采购管理

建筑材料通常占建筑成本的60%～70%，建筑材料采购管理是企业经营管理的重要内容，关系到建筑项目的成败。建筑业务大多以项目管理为中心，采购模式是以项目为主单独采购的，由于材料品种多、杂，特别在市场竞争激烈的情况下，为控制成本提高利润，采购易出现不规范、不科学现象，结果是既没有有效降低成本，又不能有效取得正规发票，落后的采购方式将被淘汰。

三、建筑业应对“营改增”改革的具体措施

（一）加强发票台账及会计核算管理

实行“营改增”政策后，建筑企业对会计核算的要求更高，核算方法更复杂。从原材料的购买，到机器设备的租赁、维修等各个步骤，都需要进行会计核算。因此，建筑企业必须根据新的要求对会计科目进行重新设置。首先要加强票据信息台账的管理。对增值税发票要实行专人专管，通过使用专门的财务软件或统计表格，做好各部门的票据使用情况统计，不仅统计票据的使用数量和结余，还能查到使用、作废和结余票据的票号。通过建立票据使用登记制度和设置票据管理台账，切实做好票据日常统计、核对工作，并按规定报送票据使用情况，同时严格规范财政票据的申领、发放、核销、销毁等工作。其次要加强会计核算的管理。在购买建筑材料和租赁、采购机械设备时，必须要求供应商出具正规的增值税专用发票，防止无法抵扣的情形发生，从而有效规避涉税风险。

（二）完善财务管理信息沟通机制

健全完善财务信息沟通平台，及时传递和交流财务信息，提高财务管理工作水平。通过将各个建筑企业的信息进行整合，随时公布国家出台的相关政策，利用统一的财务管理系统，增强财务管理的规范性；通过监督及时发现财务管理和营改增中存在的问题，确保税收的准确性。对建筑企业而言，财务管理涉及的内容十分广泛，一旦哪个环节出现问题，会导致财务管理出现风险。财务管理信息沟通机制能及时对财务信息进行分析，防控财务风险，使建筑企业能及时掌握资金流向，确保财务安全。

结束语

总的来说，“营改增”税制改革作为结构性減税和供给侧改革的重要举措，在为建筑业带来发展机遇的同时，也造成了一定影响。特别是在建筑企业市场竞争日趋激烈的环境下，企业要想降低生产运营成本，提升综合管理效益，规避业务经营风险，必须重点对“营改增”的影响进行分析，从而制定积极的风险控制与应对策略。

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