卫生事业单位执行内部控制制度的思考

王萍

摘要： 内部控制制度作为卫生事业单位一项重要的组织、管理制度，是确保卫生事业单位安全有效运行的关键。内部控制制度作为完整的财务和其他控制体系，包括组织结构、控制目标、方法程序、评价与监督等几方面内容。建立科学严谨的内控制度，正确处理好监督与发展的关系，是确保单位安全有效运行的关键。同样，一个具有可持续发展、科学发展、绩效考评突出的卫生事业单位，必定是一个内部控制制度健全的单位。卫生事业单位发展停滞不前、会计信息的失真、经济业务不遵守国家有关法律法规，在很大程度上可以归结为单位内部控制制度的缺失或失效。

Abstract： Internal control system， as a significant organization and management regime， is crucial to ensure the safety and efficiency of the state-run enterprises. Internal control system is a complete control system as for finance and other related issues. It includes organization structure， control objective， methodical procedure， evaluation and supervision. In order to guarantee a safe and efficient enterprise， rigorous and scientific internal control system needs to be established， and the relationship of supervision and development needs to be balanced well. Meanwhile， a state-run enterprise with sustainable and scientific development， and outstanding performance assessment， is certain to have built a sound internal control system. If a state-run enterprise remains stagnant， accounting information lacks fidelity， or business transactions fail to comply with the relevant laws and regulations， to a great extent， it is due to the lack of or invalid internal control system.

关键词： 卫生事业单位；内部控制制度；控制

Key words： state-run enterprise；internal control system；control

中图分类号：F239.66 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2018）17-0089-02

1 卫生事业单位建立内部控制制度的必要性

衛生事业单位多数为国家以财政性资金保障其工作的基本职能，随着国家对民生问题的重视，政府对卫生事业单位的投入力度不断加大，尤其是对公共卫生的资金投入逐年在增加，如何科学地、规范地使用好国家有限的财力，使其发挥更大的社会效益，是卫生事业单位领导、财务会计等管理人员要做好的事情。为了加强和规范卫生事业经费的支出，加强单位内部控制，进一步提高行政卫生事业单位内部管理水平，规范内部控制，加强廉政风险防控机制建设，全面掌握行政事业单位内部控制建立与实施情况，提高内部控制报告编报工作效率和质量，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》等法律法规和相关规定，财政部于2012年12月出台的《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称《规范》）管理规范，为卫生事业单位规范使用资金提供了要求。随后陆续出台了《财政部关于印发<行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）>的通知》（财会〔2017〕1号）和《财政部关于开展2016年度行政事业单位内部控制报告编报工作的通知》（财会函〔2017〕3号），要求事业单位全面开展内部控制工作。此项工作是依据《规范》提高了卫生事业单位管理水平和风险防范能力，促进其做为公共部门的运行效率，增强公共部门责任意识，加强其对社会公众利益服务的意识。

《规范》中强调的是控制。控制指的是规范、是约束、是对舞弊的否定、是对损失的遏制，内部控制是现代市场经济条件下的卫生事业单位不可缺少的部分。尤其是卫生事业单位引进绩效考评概念，卫生事业单位公共支出绩效评价方法以最低成本法、成本-效益分析法、目标-结果比较法等评价方法来衡量。很多卫生事业单位如文化宣传、卫生防疫等支出，其所取得的“效益”很难进行货币计量，在市场上也没有相应对价，在取得同等的效益时，如果支出成本低则绩效好，反之则绩效差。在计算“公共支出成本总额”时，不仅需要找出并计量与效益相关的各个支出，还应考虑支出成本对单位的收入、资产、负债以及公众利益的影响。

在单位内部控制建立和健全条件下进行“公共支出成本总额”的控制，将会得到较好的效果，为节约单位资金发挥作用。

2 卫生事业单位经济业务环节中内部控制制度的运用和原则

卫生事业单位建立与实施内部控制，应当从以下环节进行控制以期得到较好的效果：

2.1 资金运营环节

运用全面性原则，卫生事业单位强调的资金的预算，在单位对预算资金进行归集、调理分配、使用等环节实行严格控制，防止资金体外循环。资金内部控制应当贯穿单位经济活动的决策、执行和监督全过程，实现对经济活动的全面控制。

2.2 公共支出环节

运用重要性原则与制衡性原则相结合。在全面控制的基础上，内部控制应当关注单位重要公共支的等经济活动和经济活动存在的重大风险。在单位内部的部门管理、职责分工、业务流程等方面形成相互制约和相互监督面制。实施公共支出严格管理，防止舞弊行为发生，保证资立的安全与效益。

2.3 授权支出环节

运用适应性原则。内部控制应当符合国家有关规定和单位的实际情况，并随着外部环境的变化、单位经济活动的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。在单位业务环节各方面经济活动操作中的权力实施有效监控，明确划分权限，防止权力滥用。

3 内部控制制度在单位经济业务中的要求

3.1 资金预算控制

卫生事业单位财务活动、经济业务是以《预算法》、《会计法》为基础的，《行政卫生事业单位内部控制规范（试行）》的出台也是以《预算法》、《会计法》为基本原则的。资金的预算关系到单位的发展与绩效评价的好坏。因此“单位应当建立健全预算编制、审批、执行、决算与评价等预算内部管理制度。单位应当合是设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保预算编制、审批、执行、评价等不相容岗位分离。” 《规范》第十九条明确规定了预算环节岗位的分离。预算不只是体现在单位财务部门的最终汇总与上报环节，在各业务部门为年度业务活动经费预算之初就应编制程序规范、方法科学、内容完整、项目细化、数据准确的预算并编制及时，按时上报。在单位按批复的预算实施工作时，也要保证预算严格执行。预算单位要对预算的实施进行控制，以期达到预算目标。

3.2 经济活动收支控制

经济业务的收支工作是单位财务工作重要环节，也是经济业务集中体现的地方。建立健全单位收入内部控制管理，明确职责权限，确保收款、会计核算等不相容岗位相互分离，保证资金安全。任何单位严禁设立账外账，保证国有资产不流失。建立健全单位支出内部控制管理，明确审批权限、程序、责任，不得越权审批。实行重大经济事项领导集体决策制度，保证支出的合理、合法、社会效益显著。

3.3 政府采购活动控制

卫生事业单位应当加强对政府采购活动的管理。卫生事业单位要对政府采购业务予以重视。卫生事业单位运用的资金是国家财政资金，要受社会各方面的监督。根据《政府采购法》规定，凡符合政府采购目录规定的货物、服务、工程类采购，均应实行政府采购。

3.4 修缮、建设项目控制

重大修缮、建设项目是单位发展需要而进行建设的，应当建立单位建设项目的可行性研究与决策集体研究决定制度。引入第三方监控机制，项目建議书、可行性研究报告、概预算、竣工决算报告等应当由单位内部的规划、技术、财会、法律等相关工作人员或者根据国家有关规定委托具有相应资质的中介机构进行审核，出具评审意见，保证单位重大修缮、建设项目不出批漏，保证项目完工投入正常使用。控制项目概、预算，保证资金合理流出。

3.5 资金支付与资金管理控制

单位资金的流入与流出应当加强管理。单位建立健全货币资金管理，建立健全资产内部管理制度。在货币资金业务的全过程要确保不相容岗位的相互分离。加强货币资金及单位资产定期核查机制，及时发现问题，确保资金与资产的安全。

3.6 合同签定控制

卫生事业单位也应加强法律意识，在合同订立、履行、资金支付全过程加强对合同的控制。合同实施归口管理，重大合同要注重法律、法规条款的应用，注重保护单位自身利益，使合同得以顺利履行。

4 卫生事业单位贯彻执行内部控制制度的思考

《行政事业单位内部控制规范（试行）》明确规定单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。 单位应当根据本规范建立适合本单位实际情况的内部控制体系，并组织实施。具体工作包括梳理单位各类经济活动的业务流程，明确业务环节，系统分析经济活动风险，确定风险点，选择风险应对策略，在此基础上根据国家有关规定建立健全单位各项内部管理制度并督促相关工作人员认真执行。卫生事业单位建立健全内部控制制度，有利于单位发展，有利于资金效益的最大化，也符合国家设立卫生事业单位的目的。

参考文献：

[1]卫生系统内部审计工作规定.卫生部令51号.2006年8月16日.

[2]财政部关于印发《行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）》的通知.财会[2017]1号.

[3]《财政部关于印发〈行政事业单位内部控制规范（试行）〉的通知》.财会[2012]21号.

[4]《全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》财会[2015]24号.