会计信息在资产评估中的应用

高 矗 崔笑萌

一、资产评估与会计的关系

资产评估与会计皆是市场经济赖以正常运行的基础性服务行业，资产评估是以提供资产价值分析和判断为主要内容的咨询活动，会计工作是反映和监督企业经营、财务状况的管理活动。资产评估所依赖的数据资料很大部分来源于企业财务会计数据，而会计工作涉及到对资产价值进行计量。因此，两者存在诸多联系，也存在本质区别。充分认识两者的区别和联系，对掌握如何合理应用会计信息为资产评估工作服务尤为重要。

两者的联系主要体现在：（1）资产评估可为会计计价提供依据。例如：企业在进行兼并重组等产权变动的经济行为时，需要对拟发生产权变动的资产进行评估作为建账、调账依据；在确定非货币资产的投资数额时，以资产评估结果作为公司会计入账的重要依据；我国《企业会计准则》引入公允价值的概念和计量方式，而公允价值可通过资产评估确定。（2）资产评估结论的形成依赖于会计提供的有关数据。资产评估过程是对数据进行搜集、分析和判断的过程，离不开企业财务数据和会计资料的强有力支持。例如：在利用收益法测算预期收益、折现率时离不开企业的财务会计数据；利用成本法进行机器设备评估时，机器设备原始凭证、维修记录是确定原始价值构成、成新率的重要参考。因此，不论是资产评估为会计计价提供依据还是资产评估参考会计资料，说明两者存在密切联系，且这种联系随着经济体制改革的推进会愈加紧密。

两者的区别主要体现在：（1）基本职能不同。会计工作的职能是反应和监督会计主体的生产经营状况和成果，是企业组织管理的有机组成部分，为企业管理服务。资产评估的职能是对资产进行评值和评价，是社会中介服务活动，为资产交易提供价值咨询服务；（2）计价方法不同。目前，会计中的资产计价方法仍以历史成本为主。资产评估采用市场法、收益法和成本法等多种技术方法；（3）计价依据不同。会计主要以历史成本为依据确认资产价值，未发生实际耗费的资产不予确认，如商誉等。资产评估以资产的市场价值和效用为依据确定资产价值。

二、会计信息在资产评估中的具体应用

1.会计信息在各种评估方法中的应用

（1）重置成本法。重置成本法的评估技术思路是首先估测待评估资产的重置成本，然后根据资产的使用情况、外部经济环境、技术革新等确定各类贬值，从而对其价值做出判断。在利用重置核算法确定重置成本时，资产的现时再取得成本构成的确定需要参考企业会计账薄中记录的取得资产的原始凭证。在选择价格指数法进行评估时，应该将历史成本通过价格变动指数将其调整为评估基准日时点的重置成本，而历史成本等相关信息则依赖于会计资料。确定固定资产实体性贬值时，修理和损耗情况记录是重要参考。总之，利用重置成本法时，重置成本和贬值率的确定都需要会计提供有关数据资料。

（2）市场法。市场法是参照与待评估资产相似的可比资产在市场上在近期交易价格，对可比实例进行各类因素修正，从而估测待评估资产的价值。利用市场法进行评估时，指标对比、量化差异时，参照物和被评估对象在生产能力、产品质量等方面的差异需要通过查阅会计资料进行对比分析，从而将差异数量化和货币化。在价值比率法中，参照物的某一经济指标（如市盈率、市净率）的确定需要以会计数据资料为依据进行确定。

（3）收益法。在选择收益法进行评估时，必须要对被评估资产的预期收益额、折现率和收益期限进行合理判断。预期收益额的确定要以历史业绩为基础，对历史收益进行分析和调整，从而对未来收益趋势进行分析和判断。在此过程中，对历史业绩的全面分析需要会计数据资料本身具有较高质量，能够客观反映企业过去和现在的收益状况，从而为收益预测提供科学依据。确定折现率时，风险报酬率的确定往往需要了解企业的财务风险、经营风险等，而这些风险的量化显然离不开会计数据。收益期限的确定需要根据会计数据确定企业所处生命周期及其经营状况对企业收益期限的影响。

2.公允价值在资产评估中的应用

公允价值在会计和资产评估中的内涵有本质区别。公允价值在会计中的应用越来越广泛，在会计理论体系中，公允价值一般就是指市场价格，它是指在充分活跃的市场环境中，在交易双方对资产和交易信息的状况都充分了解的基础之上，自愿地完成交易，在此状况下对应的市场价格就是指公允价值。在资产评估中，公允价值是一种相对合理的评估价值，不单指市场价值，在实际使用过程中需要与特定评估目的、资产状况和市场条件相匹配。

当然，公允价值在两者中也是有很大联系的。首先都以未发生的交易为前提，而不能建立在已经发生过的实际交易中。其次，在公允价值的确定方式上，会计的公允价值的确定方式有三种：第一种就是依靠公开市场条件取得市场价格；第二种是若市场上没有与该资产相同的资产的交易记录，就要寻找收集类似资产的交易情况，通过调整从而得出公允价值；第三种则就是需要借助市场法、收益法或者成本法来确定公允价值。可见，会计中多层次的公允价值确定方式与资产评估的技术思路几乎相同。因此，资产评估为会计工作中公允价值计量提供技术层次上的有力支持。

3.会计核算对资产评估的影响

在进行企业价值评估的时候，企业的发展策略、管理体制以及企业文化等许多方面均会影响其预期收益和折现率，但其在会计核算的过程中却很难被确认，对应的会计数据也很难做到客观准确，如果这些会计数据失真，就不能准确预测企业价值。在这种情况下，就需要评估人员对这些事项进行了解、估计和判断。换言之，资产评估工作要想高效开展，不只要对会计核算水平提出更高要求，评估人员也要参与到会计核算中去。

三、会计信息在资产评估中运用过程中应注意的问题

1.对会计信息有选择地利用

会计数据的准确性会影响资产评估结果的质量，要想有效地利用会计信息，就要求评估专业人员能有效鉴别失真数据资料。失真的产生可能是受到企业会计政策或人为因素的影响，例如，有很多企业会虚增利润，会在企业不能及时付款的情况下确认收入；会计政策规定，固定资产一经计提减值准备就不得转回，这就会导致当其价值回升的时候，会计账上就不能再做出记录。面对这种情况，评估人员要对被评估企业的会计政策进行分析，再进一步挖掘出其会计信息中可能存在的失真数据，对待这种失真数据不能机械地“拿来主义”，而是应该对其进行深入分析，从而做出合理的判断。而为了防止一些人为因素导致数据失真，评估人员要进行多层次的横纵向比较，剔除其存在的人为因素，对会计数据进行及时修正，促进资产评估工作的高效顺利进行。总之，资产评估虽然依赖目标企业会计数据进行工作，但不能直接拿来数据就做评估，要进行核查验证，要科学、客观地辨别出失真信息，过滤掉信息中的人为和制度因素引起的失真数据，否则，评估结果的质量就会大打折扣。

2.要深入挖掘会计信息

在利用会计信息进行评估的过程中，有很多数据直接列示在财务报表上，在确认其真实可靠后就可以直接使用。但是还有些会计数据可以帮助我们对企业的财务状况进行更深层次的分析，例如对利润进行预测的时候，可以计算出目标企业的财务比率，这样就方便我们对企业的风险和收益进行一个判断，这样既能提高评估质量还能促进评估工作的高效进行。另外，要对企业报表中的附注给予重视。我国《企业会计准则》明确规定，与企业相关但不符合计量确认条件也不能在财务报表的主表中进行披露的事项要在附注中进行说明，也有些附注是对报表中一些交易进行解释补充，附注一般都包括：企业所采取的处理方式、变更的状况和缘由以及发生的非经常性项目等。对于评估工作来说，要重视财务报表中不能确认计量的资产、负债或者收入，要剖析会计政策对目标企业利润造成的影响，附注的作用也不容小觑。

3.不受制于特定企业应用会计信息

企业不是一个独立存在的客体，它时刻都被企业的整体大环境影响着。资产评估和会计的另一个不同之处就是在服务对象的范围上，会计只是对本企业的财务状况进行记录统计，只关注本企业的生产经营状况。而企业价值评估时，资产评估不仅要了解目标企业的现实财务状况，它着重要对企业未来预期客观收益、折现率等指标进行分析测算，而这些都要以企业面临的整体经济环境状况为基础进行。因此，评估工作的开展不能只关注被评估企业，要对同类企业甚至是整个行业的会计信息进行利用分析。例如，在对目标企业的市场地位、发展前景或投入产出等指标进行估测时，评估人员就应该站在整个行业的大背景下，调查目标行业的市场地位、产品市场份额和未来发展空间。在运用成本法确定重置成本时，评估人员要考虑到行业的技术变革因素，对其进行从充分调查分析确定重置成本；对于市场法的应用，它本身就是在市场这个大背景下进行评估，对整个行业的了解是必须要进行的工作；在应用收益法进行评估时，不光要立足本企业的收入状况，还要分析同类企业在市场上创造的收益情况，要根据整个市场行情来进行目标企业的客观收益预测。

四、资产评估行业自我完善并与会计协调合作

资产评估工作要利用大量的会计数据资料，会计工作也离不开资产评估。随着市场经济的发展，公允价值的重要性早已经凸显出来，企业的经营活动与市场交易紧密衔接，如果想为资产产权交易和变动提供科学依据，就离不开资产评估。要积极促进资产评估和会计工作的协调与配合，促进资产评估工作质量的有效提高，共同为市场经济服务。

1.资产评估与国际评估规范协调一致

在我国，无论是会计还是资产评估，都是以建设国际化统一服务为目标的，目前，我国的会计体系已经相对比较健全，资产评估行业虽然《资产评估法》已经出台，但是在诸多方面还有很长的路要走，我国资产评估行业要建立与国际接轨的准则体系，行业也要进行有效整合，争取早日与国际评估规范协调一致。只有资产评估本身体系健全，才能与会计体系真正高效衔接，两者之间的协调工作就更会高效。

2.建立为会计行业服务的评估机制

随着公允价值在市场上的地位逐渐上升，会计行业越发重视对其进行确认，资产评估的重要性不断凸显，会计行业更加依赖资产评估。以财务报告为目的的评估业务也越来越多，需要评估人员参照会计准则对会计报表里的资产、负债指标的合理性进行分析，并提供价值建议。这充分体现了资产评估能够为会计工作提供很大的支持，当然这种支持的背后也是资产评估业务的一种拓展，意味着它可以不仅仅局限于资产交易、房屋买卖租赁、法律诉讼等业务上，以财务报告为目的的评估活动也是行业的又一重要领域。因此，要想推动资产评估与会计的高效协调运作，健全为会计行业服务的资产评估机制刻不容缓。

3.建立资产评估与会计的联合互动平台

对专业化的评估机构和会计事务所要进行系统培训，规范行为准则和行业惯例，促进资产评估和会计的有效衔接。评估人员不仅要将评估理论谙熟于心，还要了解会计理论，明确会计与资产评估的区别和联系，高效合理地利用会计信息为评估工作服务。加强二者之间的协调和配合，建立高效的资产评估和会计的联合互动平台。

五、结语

资产评估与会计存在本质区别，但两者总体上是相辅相成的关系。要在实践中充分了解两者之间的差异与联系，科学合理利用彼此，尤其是资产评估行业，要在不断发展完善评估体系、建立健全资产评估机制的基础上，与会计行业密切协作，高效运行，合理利用会计信息，促进行业优势的充分发挥，带动资产评估行业稳步向前发展，为市场经济发展提供强有力的价值支撑。