论“营改增”实施后建筑施工企业将面临的问题及对策

2018-07-17马冬梅

中国乡镇企业会计 2018年9期

马冬梅

引言：随着2011年《营业税改增值税试点方案》的颁布，经过2年的试点推广，2013年，“营改增”已经在全国范围内推广，并且“营改增”的政策实施范围包括了建筑行业。“营改增”是对税务体制的一种完善方式，有效的改善了经济体制和经济结构，加速了社会服务业的发展。然而，“营改增”的税收政策实施后，也深深影响了建筑施工企业，给建筑施工企业带来了新的挑战。

一、“营改增”税改的出台背景

站在国际惯例的角度看，因为采用营业税，我国服务业出口时无法退税造成服务含税出口，在国际竞争中处于劣势，不进行税制改革，将对我国企业向国际化发展造成阻碍。

站在征管税收的角度看，随着服务和商品捆绑销售的现象越来越多，进一步加大了划分服务和商品的难度，产生了难以判断是适用营业税还是增值税的困境。

站在经济结构调整和产业发展的角度看，由于，我国实行分行业制定税率的营业税，不允许抵扣固定资产和企业购进材料，造成制造企业不能抵扣购进营业税劳务，不能抵扣从事营业税劳务企业之间相互提供的劳务。不利于各产业之间的协作和分工，不利于经济结构的优化升级。

站在完善税制的角度看，增值税仅仅限于进口货物、修理修配劳务、提供加工和销售货物，征收服务业的营业税，不征收增值税，破坏了增值税抵扣的链条。

因此，“营改增”的实施是国家综合考量的结果，是深化税制改革的必然途径，建筑业作为我国的重点产业，并且提供了大量的就业和产值，加入“营改增”的税制改革也是顺势而为。

二、实施“营改增”制度后，建筑施工企业面临新挑战

（一）企业管理水平与经济发展不相符。现阶段，我国的建筑施工企业通常采用比较松散的管理模式，没有介入先进的科学管理模式，松散的管理无法控制和管理工程的项目部门及下属分公司。这种松散的企业管理模式的弊端也在“营改增”后暴露得更加明显，“营改增”后，复杂的征收税务环节和过程，造成了工作人员的压力大。没有专业技能强和职业素质高的工作人员往往不能胜任此项工作。因此，企业要想得到长远的发展，加强建筑施工企业的内部管理水平势在必行，刻不容缓。

（二）给企业的资金链带来了一定的压力。“营改增”后直接将以往企业的付款方式进行了翻天覆地的调整。根据以往的营业税税制，企业可以采用拖欠建筑承包商资金和建筑材料供应商资金的方式，缓解企业内部资金链。实施“营改增”后，在建筑施工进行检验工程时，企业就要把发票一并开给承包商和供应商，并且发票一旦开具，税额就已经明确，一旦没有及时的将材料款和工程款交付相关部门，就会造成企业的收入发票与出项的发票税额不相抵的情况。这样势必会大大提高企业的流动资金，如果企业没有庞大的资金链支持，就容易导致企业的资金链断裂，给企业造成资金压力和经营风险。

（三）增加了纳税人企业的负担。建筑业的成本构成多元且复杂。包括了机械折旧费用、人工成本、材料成本等直接成本和企业下属的施工、生产、管理等间接成本。因为建筑业属于劳动密集型行业，人工成本占比很大，随着近几年来的人工成本的大幅上涨，企业的用工成本也是水涨船高，加上合同中标价格的不变，企业的毛利率势必会随着人工成本的上涨而下降，并且人工成本无进项税可以抵消，使得企业在税改后纳税会增加。

此外，由于建筑施工耗用的材料来源多元且复杂，有部分材料不能取得可以抵扣税额的增值税专用发票。比如从农民手里收买的材料往往不能取得增值税专用发票。并且参考上海试点的“营改增”办法，以前年度的设备采购也不能进行抵扣，企业的负税进一步加重。

举例分析：

【例】一家建筑公司与客户签订了一项建筑合同，总价为6000万元人民币。公司的预算成本是5400万元。其中，机械作业费800万元（设备在税改前购置），材料成本2400万元（含从农民购进的材料400万元），人工成本1600万元，其他直接和间接成本200万元（此项无法取得增值税专用发票），借款利息400万元。该企业纳税情况如下：

税改前，该企业要缴税额：6000*3%=180万元；税改后，该企业的进项税额：（2400-400）/（1+17%）*17%=290.60万元，销项税额：6000/(1+11%)*11%=594.60万元，应缴增值税额=594.60-290.60=304万元，税额增加了：304-180=124万元。由此可见，实施“营改增”后，企业的负税大幅上涨，大大加重了企业的负担。

（四）增加建筑施工企业的税务管理问题。税改后，严格规范和要求签订合同的流程。以往的企业项目合同大部分是有企业项目部代理签订，这种签订方式虽然不够规范，但是大大缩短了合同申请期间的繁琐过程。实施“营改增”后，代签合同必须有特殊的申请和授权，这给企业签订管理合同造成了很大的困扰。与此同时，税改也极大影响了企业发票管理，在大型的建筑企业中，分布较广的工程项目和数量较多的发票，极大增加了管理发票的难度，加之现在税务发票认证必须在180天以内，增大了发票的管理难度。

三、实施“营改增”制度后，建筑施工企业的对策

(一）大力培训财务人员，提高业务水平。实施“营改增”政策后，对建筑施工企业的财务人员提出了更高的要求，建筑施工企业必须要增强财务人员的纳税筹划意识，定期或者不定期培训财务管理人员，规范财务人员的操作，提高专业能力水平，更好的适应“营改增”带来的一系列相关变化。

（二）健全管理制度，适应税改制度。顺利实施“营改增”政策后，建筑施工企业要健全管理制度，减少“营改增”带来的不利影响。建筑施工企业要依据自身实际情况健全管理制度，从建筑施工企业的固定资产管理、财务核算原则、建筑施工企业的经营绩效考核制度这几方面入手考虑，出台相关的制度和政策，以便“营改增”的顺利实施。

（三）规范付款流程，规避税改风险。为了防止“营改增”实施后对建筑施工企业的冲击，建筑施工企业应该在制度制定上先行一步，深入分析控制建筑施工中的投资，加强对“增值税”的可抵扣性，在项目开展的过程中合理控制进项税额。此外，明确规定材料的采购合同和分包合同中双方的利益，明确双方能够提供的款项申请，完善各种发票和购销凭证，提升建筑施工企业的负税管理能力。