会计师事务所执业质量监管方案探究

石永堂

（唐河仁信有限责任会计师事务所，河南 南阳 473400）

一、引言

中国的会计师事务所行业发展才刚刚起步，政府虽然对会计行业确立了监管制度但缺乏强效的管理力度，部分会计师人员的专业知识、技术水平和职业素质并未形成规范，执业质量标准等领域还存在很多的分歧。执业质量监督可以说是会计师从业的生命线，尤其是在现今激烈的市场经济竞争下，会计行业的执业质量体现了整个社会的道德水平和素质规范。纵观会计师这个行业，越来越多的监管问题被暴露，这不仅给会计界带来了沉重的压力负担，也影响了会计行业的执业形象，如果再不加以制止改善，会计行业也就无法立足于职业界。

二、强化会计师事务所执业质量监管的重要性

确保会计师事务所的执业质量监管是促进会计师行业稳定持续发展的关键内容，质量监管也是会计师事务所的生命。然而纵观国内的会计师事务所内部监管却普遍存在质量下降的现象，执业审核制度没有落实等。从会计师这个行业来看，部分会计师事务所在审核这一阶段就存在很大的随意性。比如会计师事务所在接受注册师的审计工作时，没有正确认识到内部的条件支持，或者以佣金、回扣等违规手段来招揽客户，致使在后期的执行过程中很难按照规范进行审计程序，导致审核工作出现较多的纰漏，审核执业质量达不到标准。从会计师事务所的内部监管来看，一些事务所以促进市场经济发展为名，没有深入考察注册会计师的专业能力和胜任工作，一旦业务出现问题，就会出现无人承担、相互推卸的问题。在经历了众多企业的造假案件引发的财务风暴危机之后，社会各界人士对会计师事务所的执业问题产生了广泛的批评和质疑，社会市场的公平原则和依法治理机制遭受到了前所未有的冲击。虽然党和政府提出了各种会计师事务所执业质量监管规定，但仍然不能彻底解决会计师事务所的生存发展危机。因此，行业人士提高对会计师事务执业质量的监管力量已经迫在眉睫，制定健全的质量管理体系，从而确保会计师事务所的执业监管起到带头作用。

三、当代环境下会计师事务所的质量监管问题

（一）会计师事务所的执业环境不容乐观

随着年检和验资等业务的取消，会计师事务所的生存空间日益缩小，特别是对于小型事务所来说，他们面临着严重的生存危机。同时由于市场需求大幅度下降，但从业人员的规模却在日益增大，相互矛盾的供需需求加速了事务所的消极发展状态。很多客户也抓住了这种失衡局面，采取各个事务所循环问价的方式以迫使事务所相互压价来获取利益，这种状态使得事务所在处理部分业务时出现了监管不到位的情况，执业质量也就逐渐降低。另外，某些企业和机构实行打分制，公开对事务所进行招投标的方式，而价格便是得分的一个关键内容，对会计师的业务能力则往往采取忽视的态度。种种因素加剧了行业内部的恶意竞争趋势，过低的收费价格必然会造成事务所在执业过程中简化相关程序，缺乏证据的收集等。

（二）缺乏规范性管理措施，内部控制不强

近年来，很多事务所为了提高生产能力，适应社会的激烈竞争，便采取了事务所合并的方式，期望做大做强。但在合并的过程中缺乏统一化管理，总部与分部之间缺乏必要的沟通和联系，致使执业质量难以控制。有些事务所为了让顾客感觉消费低，便只收取管理费，这个费用不包括后期的复核费用，致使出具的报告有一定的风险。

四、提高会计师事务所质量监管效率的有效措施

（一）加强政府主导，部门督促的监管力量

国内的大多数会计师事务所的监管都是由政府干预，其他多个行政管理部门共同参与监督的方式。实践证明，这种多头的监管模式会造成行政干预过度的问题，对会计师事务所的执业质量监管并不能起到促进的作用。相关政府应该借鉴发达国家的先进管理理念，并结合我国的市场经济的发展特点构建一个由政府为主导地位，监管机构独立存在，其他行政机构辅助监管的新型监管模式。这种模式的作用体现在三个方面：一是以政府为主导地位所制定的法律法规、会计师执业规范和审核标准等都具有严格性和权威性，对事务所的会计人员都具有约束效应；二是第三方监督机构是独立存在的，但却属于政府管辖，能够排除权利部门的重复监管，确保了监管机构的代表性和独立性；三是政府要加强对监督部门的督促作用和对事务所的执业情况指导，明确监管职能，这样就能形成良好的督导-监管-执业的氛围，会计师事务所的质量监管自然会提高。

（二）完善会计师事务所的内部监管体系

部分大型会计师事务所为了适应市场自行建立了业务承接、风险自控、分级管理、底稿复核等规章制度，但并没有彻底实施。而小型事务所的内部监管体制比较简单，缺乏强效的指导作用，对于突发状况和新情况无法做到及时修订和补充。因此针对事务所的内部管理体制，行业人士应当落到实处。不要让三级复核体制止于形式，完善校核工作后的签名承责工作和记录；创新执业内容和格式；对具体的业务和项目提出有效具体的意见；事务所的合伙人也应当自行履行监管职责和复核职责。事务所要善于使用审计软件来辅助工作提高监管效率，逐步向国际标准靠拢。

五、结论

政府部门要加强对会计师事务所的监管力量和考核，确保事务所在合法的条件下进行业务承接办理。同时，会计师事务所也要建立健全的内部管理制度，完善执业质量控制系统，完善业务流程。事务所要强化执业质量控制，制定分工明确的岗位制度和审计业务流程。做到内部调控与外部监管双向督导，是保证会计师事务所不断发展的根本措施。