抽样技术在审计中的应用

天津中审联有限责任会计师事务所广东分所 陈建锋

抽样技术在审计中的应用

天津中审联有限责任会计师事务所广东分所 陈建锋

随着科学技术和社会经济的逐步发展，我国迎来了数字化时代和信息化时代，各行业的数据量较大，对审计工作的要求则更高。社会和国家审计所面临着审计范围广、信息量大等问题，因审计时间和人员的限制，审计责任较大，无法避免审计风险，仅凭借审计人员工作经验和以往的方式进行判定，已无法满足目前社会发展趋势，特别是以真实性作为基础的企业、金融、财政等审计工作。以上状况下，各审计人员往往无法在规定时间内完成所有信息审计，并回答被审的损益、负债，以及资产等问题，给予非统计抽样方式进行判定，虽操作较为简单，但存在较大审计风险，评价总体状况难度较大。而给予抽样技术进行审计，则可在降低成本的状况下，明显提升审计效率。

审计 抽样技术 统计 审计工作

审计抽样包含统计抽样和非统计抽样两个类型[1～2]。目前来看，非统计抽样已发展到成熟阶段，基本可满足我国社会发展需求，可进一步移植剖析。而审计工作中应用抽样技术，我国成功案例暂不多见。所以，本文用综述方式叙述，其目的在于叙述抽样技术在审计工作中的应用状况。

1 审计抽样技术的应用现状

审计抽样指审计人员按照相应抽样方式从被审计中抽取相应数量样本测试，按照样本测试结果推论总体被审计对象特征[3]。抽样技术包含任意、判断、统计抽样等三个类型，判断抽样在审计中应用频率较高，特别是广泛推广非现场审计的基础上，判断抽样则属于各审计部位提升效率、资源节约和重点确定的重要方式[4]。但因判断抽样所取得成果对审计人员的分析判断能力和经验有决定性作用，实际实行中，常常因抽样结果、分析判断不准、主观性强等，很有可能则代表了各审计人员的自我意愿，而造成抽样样本无法更好地表示出总体，进而对审计工作结果造成影响[5]。用抽样技术抽取样本可更好地表示出总体特征，且可将审计风险能量化，但因抽样技术具有一定的复杂性，操作起来难度较大，实际工作过程中很少采用此方式。怎样将抽样技术和实际审计工作联合起来，更好地发挥此两者的作用，属于近年来所关注的一个重点。

2 判断抽样技术的应用

判断抽样为各审计工作人员仅靠自身经验和意识进行样本确定和选取，测试结果按照发表审计意见的方式之一[6～7]。确保判断抽样技术应用好，需做到以下几点。

(1)明确掌握被审单位内部状况。各审计人员可充分利用被审单位内控控制状况和以往审计成果，熟悉其内部业务控制制定设立和执行状况。

(2)将非现场审计的功能充分发挥出，并让其得到充分利用[8]。因非现场审计软件的问世，并得到推广，各审计人员需定量分析各业务数据，并采用多种方式进行数据对比，确定并查找出审计的疑点和重点。

(3)确定抽样规模。在以上审计的基础上，各审计人员还需根据审计项目和目的的重要性，按照非现场审计业务总量和审计分析结果，以及被审单位内控情况确定抽样规模。

(4)合理确定样本抽取方式。按照各状况抽取样本，第一，区域选样，把整体划分成多个区域，所选中的区域作为样本。第二，偏差选样。依据相应判定标准确定样本选取，主要考虑此过程中可能会发生的错误项目，如非现场审计出现疑点项目。另外，还需考虑较大金额的项目[9～10]。

3 应用统计抽样技术

统计抽样指审计人员采用现代统计理论，在审计项目中随机抽取相应数量样本，通过审查样本，用统计学方式审计项目。统计抽样包含变量、属性抽样，复合性测试变量抽样，审核单位中是否依据相应标准进行执行，并估算差错[11]。实质性测试属性抽样，测试数据正确性和真实性，进而评估差错总体金额。此两者审计结论仅为推断总体差错，仅可作为评价总体审计人员的一个基础，无法将其作为实际差错，也不能按照此状况给予审计意见[12]。而抽样技术在选取样本和确定样本大小规模上则具有规范性和科学性，审计工作应用抽样技术，可提升抽样效果，并将抽样行为作出进一步规范。

3.1 确定样本规模

确定样板规模属于设计审计方案中无法缺少的环节之一，内容难度较大，若样本量较多，则会影响审计效率。若样本量较少，可能会引发抽样风险，确定样本可按照以下环节进行。

(1)预估差错发生状况。此指标可预估内部账户和制度出现差错、异常的频率，此点又可从以下三方面进行确定：首先，依据前次审计工作的结果；其次，在测试基础上实施少量抽查样本；最后，依据审计工作人员的经验判定。

(2)精确度确定。精确度确定的意义则在于将抽样误差控制在相应范围中。精确度的高低对审计工作有一定决定性作用，重要审计事项需提升精确度，可适当放松一般审计事项。

(3)可靠程度确定：此为总体性质存在样本性质代销可靠度，其可靠程度大小主要靠被审单位内控系统决定，有效且健全的内部控制系统时，可靠程度大约为90%，被审计单位内部控制系统暂不充分完善的状况下，选择可靠程度可达到95%～99%。

(4)确定样本数量。以上三者确定后，可依据《样本量确定表》确定样本量。

以上所叙述样本规模的确定方式为属性抽样，因变量抽样在样本规模的确定方法上，通过拟定样本测试计算标准差、可靠程度、精确度等估算总体标准正态离差系数、总体保准离差，进而计算样本规模，且计算方式具有一定复杂性。

3.2 选取样本的方式

抽样技术中所使用的样本抽取方式为随机抽样，此抽取方式可让所有被抽选对象拥有同样的抽取机会，将认为偏见性降到最低，确保所抽取样本具有代表性[13]。抽样方式一般包含整群抽样法、分层抽样法、系统抽样法、随机数抽样法等，分层抽样法、随机数表法更为适合实际工作中。

(1)随机数表法。此方式可确保总体项目中各项目的被抽取几率相同。用随机数字法进行抽选，首先需对各项目进行编号，其次为建立总体编号与随机数表的对应关系，再确定多个或一个随机路线和起点，直至样本选足为止。

(2)分层抽样法。此方式按照总体项目各特征和性质将总体项目中各项目按特征进行分层，如金额大小等，再随机从各层中抽取相应样本。

4 将统计抽样和判断抽样综合应用到审计抽样中

实际工作过程中还可将统计抽样和判断抽样联合应用，其效果较好，确定选取样本和样本规模可依据以下步骤进行。

(1)按照审计内容和审计目的，采用分层抽样方式，把审计内容依据业务性质进行合理划分，将其划分成若干分项。

(2)按照之前审计资料，分析之前审计过程中实际差错率和审计内部控制制度执行状况，并根据非现场审计判定状况，确定审计差错发生可能性。

(3)按照审计分项地位，确定审计精确度。

(4)按照审计分项内部控制情况，确定审计分项可靠状况。

(5)按照审计分项可靠程度、精确度、差错发生临床确定抽查样本规模量。

(6)采用随机数字法随机抽样审计总项样本规模，或有目的的进行偏差选样，给予分层抽样方式，依据非现场审计状况，进一步分层审计各内容。

5 计算机辅助审计统计抽样叙述

随着现代社会经济和科学技术逐步发展，计算机信息技术日益在各行各业中均得到广泛应用。用计算机辅助抽样技术，尽量将工作交由计算机进行处理，结合人际交互过程进行审计。

(1)审计人员得到审计数据后，核对账表。

(2)把所得数据输入到计算机系统中进行抽样技术，依据审计要求、目标、标准进行参数抽样，计算机可自动生成所抽取样本，并打印。

(3)按照误差概念确定样本表，并由审计人员进行审计核对。(4)将核对后的数据输入到计算机中进行抽样。(5)采用计算机进行推论，并得出相应结果数据。根据以上过程可表明，繁杂部分数学运算内容主要由计算机计算。

5.1 计算机辅助抽样技术对环境的要求

计算机辅助抽样技术对环境方面的要求，排除一般要求外，对电子数据要求具有一定特殊性。

(1)审计抽样并非所有数据都可采用，仅可在较大数量状况才可采用。其原因为：总体数量少无使用必要性，此外总体量较大时才可吻合审计模型，用公式计算少量数据才可将总体状况反映出，进而估算出结果。

(2)抽样数据需完整、真实，建立在虚假或不完整的数据上，其抽样是错误的，也无法正确、科学的估算准确金额范围，更无法否定或肯定账表结论。

(3)计算机辅助审计工作进行抽样选取，被审单位范围较大的则建议采用计算机进行，因审计常常是对去年财务审计。且电子数据与手工票据容易核对，此才可在样本抽取后不会因和手工单据记载差距较远而无法进行核对。

5.2 计算机审计人员素质标准

计算机审计抽样技术属于专家系统之一[14～15]，实务中，审计抽样属于群体工作，工作层次不同，其人员素质标准也有所不同。

专业标准：审计业务素质和水平均较高，熟练掌握计算机操作技能和数理统计知识。可独立完成制定抽样方案，组织现场工作，从专业角度评价抽样结果。

一般标准：工作人员必须熟悉审计工作和业务，掌握计算机使用和操作。可独立完成现场数据抽样和数据录入，并核对样本。

从工作人员素质的要求和标准上来看，计算机对审计工作有辅助作用，群体大多数审计人员素质标准被降低，让审计统计抽样可更好地满足各要求，将其效能发挥得更好。

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