应收账款审计中如何利用好函证方法进行审计的探究

郭彩朋

（新疆华阳有限责任会计师事务所,新疆 乌鲁木齐 830001）

一、引言

近些年以来，很多企业都涉及到频繁性的赊销行为，在此前提下生成了各种各样的应收账款。在当前现有的资产结构中，应收账款占据了相对较高的比例。因此可见，企业可否按期妥善回收当前阶段的应收账款，其在总体上决定着企业本身能够拥有的经营实效性。企业一旦发生了特定的应收账款，那么应当关注其中涉及到的多层次审计要素。因此作为审计人员而言，其有必要全面明晰当前现有的企业经营特征、收款方式以及销售模式等，确保余额记录能够折射出特定阶段内的应收账款总额，从而全面服务于审计水准的整体优化。

通常情况下，企业本身如果涉及到较大比例的应收账款，那么企业对此很难逐个予以精确记录。因此可见，审计应收账款有必要遵照特定的重要性次序，针对较大发生额以及较长账龄的账款予以重点审计。除此以外，审计流程的关键点还应当包含违背企业当前收款政策或者销售政策的特殊账款，在此前提下着眼于全面确认账款并且进行全方位的函证核对操作。从目前来看，审计人员针对其中涉及到的函证程序有必要予以格外的关注，其中包含多层次的关键要素。

二、利用外部证据函证审计程序进行审计

审计人员如果要从全方位的视角着眼来实现全方位的应收账款核验，那么必须凭借各个阶段保留下来的往来函证。然而不应当忽视，某些函证本身并不具备应有的真实性，关联企业彼此很可能表现为相互勾结或者彼此串通的不良现象，此种现状在客观上增大了查处违法函证的难度。因此在涉及到外部性的审计流程时，审计人员有必要侧重于如下的关键点：

（一）审计人员针对询证函应当予以全面编制，并且做好后续的回收处理与寄发处理

在特殊情况下，审计人员很有可能针对某些关键性的函证信息予以泄露，其中典型性的函证信息就在于函证对象以及范围等。作为被审计的相关主体而言，其如果敏锐察觉到了上述的泄露信息，那么将会给出与之相应的审计应对手段，以至于表现为失效的审计结果。为了避免上述的信息泄露，作为审计人员就要密切关注载明上述信息的销货发票以及收款明细等。

（二）全面判断函证对象以及函证范围

依照成本效益的宗旨与目标，针对多种多样的应收账款并不需要一概将其纳入现有的审计范围。这是由于，函证范围以及函证总数在根本上决定于职业判断。具体来讲，审计人员应当侧重于查看内部控制当前达到的程度，同时也要全面判定全部资产涉及到的应收账款比值。

（三）选择合适的函证方式

从现状来看，对于函证方式一般来讲可以将其分成否定式与肯定式的两类不同方式。在某些情况下，内部账户表现为较高比例的欠款金额，因此有必要将其归入肯定式的函证范围。与之相比，如果通过审计流程可以确定较低的预计差错概率，并且体现为较小的欠款余额，那么可以将其纳入否定式函证。

（四）全面落实实质性的审计测试流程

通过运用实质性的审计测试，对于函证本身具备的正确度就可以再次加以确认。这是因为，债务人以及其他相关主体即便确认了函证，那么通常来讲也很难彻底杜绝其中的某些偏差。为了全面保障函证正确性，对于其中的实质性测试就要全面予以适用。例如：审计人员针对凭证日期、销货发票以及银行对账单等相关要素都要着眼于全面加以审查，此外还应当包含应收账款涉及到的其他各项凭证。除此以外，如果涉及到原始凭证与结算业务流程不相符的状态，那么对此还需予以深入追查。

与此同时，某些函证程序还可能尚未被全面加以考虑，其中关键在于成本效益并没能达到最优。如果涉及到上述现象，则可能会很难据此确认真实性的应收账款，而与之相应的函证结果也欠缺必要的可信度。因此可见，如果要全面确认函证本身具备的有效性，那么针对各项要素都应当予以综合衡量。在必要时，还可以运用抽查凭证或者分析性复核的措施来实现函证的替代处理。

（五)替代审计程序予以重视

在进行审计过程中，注册会计师要使用合理的替代审计程序，其中包含，对销售合同的核查，对销售订单、发票以及货物出库手续、运输凭证以及购货方收货、收款情况等，验证应收款的真实性。同时对于不准备进行函证的项目，注会就要选择替代审计程序。所谓函证，就是对应收账款余额所具备的真实性以及正确性的方法，其不会因为审计部分与函证者之间的勾结而出现失败，同时函证对账款的回收及完整影响不大，所以，注会不会对函证进行夸大，进而忽视替代审计程度程序情况的发生。此外，还要加强对函证作用的发挥，强化对函证过程的控制，保证函证对象不会对审计意见进行干涉，保证其独立性，保证函证信息的正确性。

总而言之，现阶段，应收账款审计中使用函证方法进行审计是情况并不是十分令人们满意，这个是由于审计取证过程不具备良好的独立性，因此充分利用替代审计方法与外部证据函证审计程序相结合进行审计是十分必要的，希望可以更好的推动函证在应收账款审计的重要性。