营改增对交通运输企业成本管理影响探析

2018-07-14吴达丽

中国乡镇企业会计 2018年12期

吴达丽

引言

从2012年“营改增”的试点改革到如今已经实现了全国范围内的改革，国家税收制度得到了进一步的完善，不但解决了货物与劳务税收征收税制中重复征税的各种漏洞，而且实现了对交通运输业和现在服务行业的倾力支持，使企业在成本管理税务方面得到了有效的改善，减少了企业的成本费用，提高了企业成本管理的效率。

一、营改增的实施对于交通运输企业的意义

（一）营改增的含义

营改增纳税模式就是将企业之前应该缴纳营业税的所有项目全部改为缴纳增值税，减少了重征收税额的情况。“营改增”之前，交通运输业除了要对靠服务取得的收入来缴纳营业税，还要对在提供服务过程中，对于产生利益增值的部分缴纳增值税，而且没有相应的抵扣税额，这就导致了营业税和增值税重复征收的问题，大大加重了交通运输业的营业成本和经济负担，不利于交通运输业的发展。营改增的方案对于一般纳税人采取的计税方法是一般计税方法，直接用本期的销售税额减掉可以抵扣的进项税额就是应该缴纳的税额。但是小规模纳税扔在计算增值税时，方法比较简易，直接使用相关的征收率计算即可，没有相关的进项抵扣项目。

（二）营改增具体实施方案分析

“营改增”的具体改革方案包括：第一，对于陆路运输、水陆航空运输等交通运输企业以及某些服务行业来实施营业税征收改为增值税征收的纳税方式。第二，在原本17%和13%的两档增值税的税率基础上（目前税率已经更改为16%和12%），增加了11%和6%两档低税率的增值税实行方案，交通运输业实行的是11%的增值税税率，一部分技术行业的现代服务企业实行的是6%的增值税低税率。第三，在实行营改增之前，部分纳税单位在缴纳营业税方面享受过一些优惠政策，之后，则要根据增值税的条例和特点，对纳税单位的征税方式做适当的调整，而且所有的根据增值税项目要全部由国家税务部门负责征收和管理。

（三）营改增改革的意义

“营改增”税收体制的改革，采取对应该缴纳税款的项目产生的利润部分征收税款，不但减轻了纳税人的税务压力，解决了营业税和增值税重复征收的问题，改变了国家税务多年来的弊端，推动了我国交通运输业的发展，也提高了交通运输业的服务水平，是我国税收体制上一次重要的重大变革，将被载入历史史册中。交通运输业在运送货物的过程中，使货物在地理位置的转移中，产生了货物价值的增加。营改增改革的实施，细化了社会的分工，帮助国家完善税务机制。与其他国家相比，在以往的增税模式中，我国交通运输以及部分服务行业在税务负担上，承担了比其他国家同类企业更大的压力，也就削弱了我国企业的国际竞争力，不利于我国企业的发展，因此，营改增的改革彻底改变了我国交通运输业负担重的局面，为其闯入国际市场打开了新世界的大门。

二、探究营改增对交通运输企业成本管理的影响

增值税相比营业税，能够减轻纳税人负担的项目就是应纳税额可以被纳税人获得的进项税额抵扣一部分，增值税的纳税负担就只与纳税人的收入水平和纳税人的成本有很大关系，因此纳税人在缴纳增值税以后的利润要比营业税增收机制更加丰厚，可以更加清晰的反映企业的盈利能力。营改增改革后，交通运输业的修理费、燃料费等支出在缴纳增值税款后都可以对作为相应的进项税额进行增值税的抵扣，大大减少了经营成本，对于其成分的管理具有重要的意义，因此，通过营改增的方式在控制税负时对于企业成本管理有着重要的作用。

（一）营业成本对税负的影响

由于交通运输业的特性，燃油、修理费、配件费以及固定资产的购进都是企业承担的比较大的支出费用，“营改增”之前，这些费用加上营业税和增值税的负担，使交通运输业的成本占着重大的比例。营改增之后这些支出在取得专用的增值税票以后都可以进行应纳税额的抵扣，减轻了企业的纳税负担，也降低了企业的成本。

（二）营业收入对税负的影响

营改增方案实行以后，交通运输业的财务核算方法发生了改变，同时营业利润的计价方式也不同以往，营业收入不再计算含税价，如果用之前的纳税方式，交通运输企业的营业收入就会降低，利润也会减少，但是营改增后却不会出现这种情况。

（三）营业税金及附加对税负的影响

营业税为价内税，在企业的利润表中，营业税金及附加用企业的营业税为计税依据核算，增值税是价外税，不需要在利润表中的营业税金及附加一栏显示，只需要在资产负债表中的应交税费项目中显示，不需要从营业收入中扣除。所以营改增后，交通运输企业的营业税金及附加减少的同时，会增加利润额。

（四）外购固定资产的影响

在增值税计价方式中，所有的固定资产都要进行相应的计提折旧，但是营业税中就没有。营改增以后，固定资产在被进项税额抵扣后，固定资产原有价值以及计提折旧费用都会有相对的减少，因此，在固定资产的正常使用期间，能够增加交通运输业的收入和利润。再者，营改增政策规定交通运输业从外部购置的固定资产应付的增值税在缴纳税额时可以全额抵扣，从整体上大大降低了成本，相应的就增加了企业的利润。

三、营改增后对交通运输业的相应对策

（一）对于税负增加的企业进行合理的补贴

营改增的实行时间并不长久，虽然对于部分交通企业减少了其税负负担，但是交通运输企业的内部纳税人，在短期内的税负还是有所增加，国家应该针对这一现象做好充分的调查和分析，根据实际情况和国家的补贴政策，对于税负增加的企业要进行相应的补贴，积极跟上国家税制的改革进程。

（二）结合实际政策，对交通运输企业中一般纳税人的税负进行转嫁

交通运输企业在实行营改增后，企业可以通过提高定价增值税的方式，将增值税中增加的税负部分转移給下游企业，下游企业可以进行相应的抵扣，同时企业的税负和实际成本会相应的下降，可以使企业得到更多的利润。

（三）防范风险，加强专用发票的管理

营改增后，运输企业的销项税额与进项税额的计算对于纳税人来说非常重要，但是从营业税的缴纳模式到增值税的缴纳模式仍然需要企业有一定的适应阶段，如果在新型的纳税计算方式上不够熟悉就会造成计算错误，給企业带来一定的损失，因此税务机关要加强交通企业相关的财务人员的知识培训，促进他们尽快适应营改增的新型计税模式，减少纳税时产生的风险。同时税务机关还要加强对增值税专用发票的管理，规范发票的使用，杜绝偷税漏税的行为。