权责发生制在事业单位会计中的应用探究

2018-07-14侯翠萍

中国乡镇企业会计 2018年10期

侯翠萍

权责发生制即应收应付制，指的是将会计期间发生的费用、收入，均计入本期损益，将其作为处理经济业务的标准，从而真实反映出各期费用和盈亏情况。在事业单位的会计工作中，应用权责发生制能保证会计报表真实可靠，降低财务风险，为发展决策提供科学依据。以下结合实践进行探讨。

一、权责发生制的重要作用

1.反映财务状况。利用权责发生制确定事业单位的收入、支出等指标，主要依靠权利和责任要素，相比于收付实现制，能保证会计信息的真实性、可比性。能及时发现事业单位的隐性负债，有利于对财务报表进行横向、纵向比较。此外，通过分析现金流量表，可以从现金使用的角度了解事业单位的发展，为财会管理工作的开展打下基础。

2.核算单位成本。以往会计工作应用收付实现制确认收入和费用时，以实际收付情况为准，反映出的指标缺少配比性，不利于支出成本的核算。相比之下，应用权责发生制，不用考虑收付是否已经实现，对单位成本的反映更加准确，从而提供有效的会计信息，有利于进行成本核算。

3.防范财务风险。应用权责发生制，能按照一定标准反映出事业单位的负债情况，从而避免财务信息失真；能帮助会计人员掌握真实的财务数据，明确财务支出压力，提高财务管理水平。对于已经形成的负债，能合理制定偿还计划，针对各类风险进行防范，保证资本市场、宏观调控的信息相对称。

4.提供决策支持。权责发生制的应用，虽然流程和方法比较复杂，但是可以反映出事业单位的资产、负债变化，反映出实际可支配财力，评价宏观经济政策对经济发展的影响，为重大决策提供信息支持。在宏观经济管理上，应用权责发生制，更符合事业单位的战略发展要求，从而推动国民经济健康发展。

二、权责发生制在事业单位会计中的具体应用

1.在会计科目中的应用。从事业单位的特点出发，要求会计人员严格按照权责发生制的要求处理会计信息，对信息进行整合利用。具体操作上，一是增设会计科目“应付支出”或“待清算支出”，提供具有价值的数据信息，为领导决策提供科学依据，提高款项核算质量。二是根据业务的发生时间记录各项支出，保证核算信息的精确性，明确收支款项职责，实现会计核算目标。

2.在采购业务中的应用。在事业单位的采购业务中，应用权责发生制能提高采购管理效率。国库支付是一个复杂的流程，一般情况下经济业务在前、支付工作在后，因此支付时间晚于经济业务，甚至出现跨年支付现象。在当前的会计制度中，对贷记支付的内容有明确规定，应用权责发生制开展采购工作，能为会计核算打下有利基础，提高核算效率和质量。在实际采购期间，要对采购费用进行分类、整合，将其划分为银行贷款科目、待应付账款科目等；对于采购业务以外的已付款项，则不能计入本期，可记为银行存款、借预付款项。

3.在资产核算中的应用。对固定资产进行清查核算，是事业单位资产管理工作的重要内容，以往采用收付实现制，通过现金反映固定资产，计算时不能利用历史成本价格，影响固定资产的真实价值；而且缺乏计提折旧，不能反映出固定资产的真实价值。应用权责发生制，能有效解决以上问题，并对固定资产的核算提出明确规定，充分发挥出核算信息的价值。在实际工作中，引入现金流量这一要素，突出现金流量信息的重要性，通过分析财务变动信息，了解事业单位的负债情况，继而制定科学的发展方案，适应经济新常态的需求，提高固定资产的使用效率。

4.在财务报表中的应用。在财务报表体系中，应用权责发生制，要求会计人员增设现金流量表，反映出事业单位的资产流动、经营情况，进一步提高单位的整体效益。第一，增设现金流量表，具有资金预测功能，为管理人员提供决策信息，针对成本支出、业务范围进行合理规划，避免资金闲置或浪费。第二，对资产负债表进行改进，编制时以资产负债表为准，可以反映出事业单位的真实收益，避免领导层做出盲目的发展决策。第三，在每期财务报表中，均要体现出单位的投资、收益情况，保证财务信息真实可靠。以可扩展商业报告语言（XBRL）为例，是专门用于财务报告编制、披露、使用的计算机语言，主要用在商业、财务信息的定义和交换上。XBRL作为财务信息处理的最新标准和技术，一方面增加了公司财务报告披露的透明度，提高了财务报告信息处理的效率和能力；另一方面可以实现财务报表的规范化，提高权责发生制的应用效果，为会计工作指明方向、提供规范标准。

三、事业单位会计工作中应用权责发生制的相关建议

1.结合单位发展现状。事业单位应用权责发生制时，应该结合自身情况，一方面对会计信息和资料进行分析整合，保证信息的完整性；另一方面结合决算制度、财务规划，对权责发生制进行适当调整，能满足单位的实际发展需求。对于自收自支型单位，可采用自营自利模式，能减少外部因素的干扰，为权责发生制的应用提供良好的环境。对于差额拨款型单位，对国家财政的依赖性强，应该逐步推广权责发生制，能提高会计工作质量。对于全额拨款型单位，在财务管理中应用权责发生制的效果不佳，可以应用在会计核算中，提高会计管理水平。

2.及时变动会计科目。收付实现制和权责发生制两者在会计科目的设置上有差别，对于事业单位而言，应该转变工作理念和方法，对会计科目进行及时变动。以财政预算的会计处理为例，应用权责发生制分为两种情况：一是业务核算采用收付实现制，但在每年年末，将核算处理工作改为权责发生制；二是产生费用时，进行支出处理。对于以上两种情况，要增设“应付支出”、“待清算支出”。在债务债权核算上，考虑到事业单位主要依靠财政拨款，因此业务处理时多采用“其他应收款”、“其他应付款”等科目，提示会计人员重点关注。

3.提高会计人员素质。新的经济社会背景下，我国经济体制进入深化变革的阶段，对于事业单位而言应该重视人才培养工作，充分发挥出人才的作用。其一，落实会计人员的培训工作，单位要为会计人员提供长期教育平台，从专业知识、会计操作、综合素质等方面入手，提高会计工作能力，满足事业单位的发展需求。其二，引进先进的制度和技术，将国内外成功的会计工作经验，和事业单位的实际情况相结合，为财会工作的开展创造有利环境。