浅析公允价值会计应用对公司治理的影响

李小凤

在社会经济和科技不断发展下，公允价值作为一种新的计量方式被人们广泛应用到社会生产的各个领域中，并逐渐发展成为一种国际会计评定标准。从我国发展实际情况来看，公允价值会计的应用和研究仍然处于一种初步发展阶段，公允价值应用范围受到对应准则制定机构的限制，加上某些公司在公允价值确定方面存在较大的随意性，且将其作为获取利益的一种手段，无法充分发挥出公允价值在公司治理中的作用。在这样的发展背景下，为了能够更好的发挥出公允价值在公司治理中的作用，需要相关人员客观地、科学地分析公允价值在实际应用中存在的问题，采取不同措施完善公允价值应用，从而借助公允价值更好地促进现代企业经营发展。

一、公允价值概述

公允价值也被人们称作是公允市价、公允价格，主要是指了解社会主义市场经济情况的买卖双方在公平交易，自主自愿情况下确定的价格。

公允价值的特点主要表现在以下几个方面。第一，公允性。公允的含义主要是指公平恰当，不偏袒任何一方。在金融会计领域的公允价值主要是指公平交易价值，具体表现为交易双方不存在实际利益关系，交易双方的交易出于自愿平等，交易双方理解各自利益所在基本条件是有足够交易知识和有关信息，交易双方理解自己的利益所在。第二，现实性和虚拟性。公允价值的确定深受市场变动影响，具有现实性的发展特点。在某项资产或者负债需要应用公允价值计价的时候，这项资产或者负债本身产生的交易没有真正发生，因而公允价值具有虚拟性的特点。第三，主观性和客观性。公允价值是在交易双方自愿平等情况下所达成的价格。公允价值依据的价格和信息在社会主义市场经济上是存在的，因而公允价值具有客观性的特点。但是受公允价值是一种虚拟交易的影响，交易双方、交易价格、交易物品等都需要主体根据信息进行估计，因而公允价值存在主观性的特点。

二、公允价值在现代公司中的应用

从客观角度上看，我国对公允价值会计的应用经历了“先用后弃，弃后又用”的多个发展阶段。从发展历史来看，公允价值在1999年政府部门颁布的债务重组条例中，第一次得到应用，但是受当时财务管理体制不完善的影响，公允价值计量在应用过程中存在较多的问题，严重影响了公司真实财务情况。在2002年，相关财会准则在修正中，明确提出需要在特殊情况下才能应用公允价值。伴随2006年新会计准则的颁布实施，公允价值的应用范围得到进一步扩大，被人们广泛应用到房地产投资、金融资产等多个领域。比如以房地产发展建设公司为例，公允价值在房地产建设公司中的应用主要体现在后续计量和转换两个方面。其中，公允价值在后续计量中的应用主要表现为相关工作人员以资产负债表在投资性房地产公允价值为基点，对企业账面价值进行优化调整，在这个过程中，将公允价值和原账面价值之间的差距充分体现在当期损益中。公允价值在转换方面中的应用主要是指相关工作人员将资产转换日产生的公允价值作为对应的入账价值，这种价值小于公允价值的时候，将其确定为当期损益，反之，将其作为一种资本公积。

从实际应用情况来看，公允价值是一种动态化信息，在应用的过程中关注未来变化以及现金流的基本走势。在激烈的市场竞争环境下，越来越多的公司加强了对公允价值计量属性的重视。在过去，公允价值在历史成本会计计量领域发挥了十分重要的优势。在美国多家银行面临破产的情况下，公允价值作为一种符合现代人思想的经济收益概念，能够对没有交易成功或者没有实现的公允价值变动利益或者损失进行计量，从而及时披露公司经营发展实时获得的现金流量，综合反映出公司的经营发展能力，偿债能力，财务风险能力，并为公司决策者的风险评估和科学决策提供重要支持。

但是从公司治理角度来看，公允价值的应用存在一些问题。比如在应用公允价值对公司金融资产分类管理的时候，主要是根据管理者对这项资产的持有意图来对资产进行划分，存在很强的主观性色彩。比如公司在购买三年期债券之后，如果有明确意图和能力持有到期，总是需要划分为持有至到期投资。如果持有意图不够明确，总是需要将其划分为可供出售金融资产。但是从实际操作情况来看，这些意图是能够被公司管理者进行改变的，在市场上的公允价值较低的时候，可以将其划分为以公允价值计量变动计入当期损益的金融资产。在价值升高之后，价值较高的一部分会被计入当期利润，在无形中增加了所有者权益基本公积。

三、公允价值在公司治理中的应用问题及其原因

（一）公允价值在公司治理中的应用问题

第一，对公司治理约束组织机制的一种约束，企业信息应用不透明。从发展实际情况来看，公允价值会计在公司治理中的应用不断被弱化，无法充分发挥其在公司治理中的约束作用，也无法规范企业生产运营的一系列行为，使得现代公司治理透明度较差，不利于企业管理者和领导者及时掌握企业发展信息，在无形中额外增加了企业运行发展成本。第二，按照市场价格估值在很大程度上加剧了社会主义市场经济的发展波动。公允价值在现代公司治理中的应用要求相关人员能够以社会主义市场价格为基本切入点，从切入点出发估算对应的价值。但是从发展实际情况来看，按照市场价格估值的行为使得制定出的价格准确性较低，也使得公司治理发展处于被动的局面，公司领导者在发展的过程中很难把握到公司发展趋势，使得公司发展始终处于一种被动状态中，不利于实现企业的长远发展。第三，公司治理缺乏完善的风险管控机制和配套的预警机制。社会主义市场经济的快速发展使得各个行业迎来了新的发展机遇和挑战，随着社会主义市场经济环境的日益复杂性，现代公司发展需要思考更多风险因素。在这样的发展背景下，公允价值会计的应用并没有帮助现代企业把控各类风险，导致现代企业治理风险加大，加上现代企业发展没有科学、合理的配套机制，在很大程度上制约了现代公司的整体治理效果。

（二）公允价值在公司治理中应用存在问题的原因

公允价值在公司治理中应用存在问题的原因具体表现在以下几个方面：第一，公司盈余管理有效性偏低。现代公司治理发展目的是获取利益，现代公司自身发展核心竞争力的提升和公司自身发展所获得经济利润存在密切关联，为此，在现代公司发展的过程中需要加强盈余管理，通过有效的盈余管理来减少现代公司发展损失。但是从发展实际情况来看，现代公司发展所能够被应用的资金十分有限，资金利用率较低，且公司的内部资金链断裂。第二，绩效评价不完善。在现代公司治理过程中，绩效评价是十分重要的内容，但是在公允价值会计的发展下，一些企业管理者没有在公司管理中采取有效的绩效评价方法，无法调动企业员工工作积极性。第三，受市场效应影响。在现代公司运营管理中，受市场效应的发展影响，公司治理往往无法充分发挥出公允价值的作用，使得现代公司发展出现了一些治理问题。

四、公允价值会计下公司治理的完善策略

（一）加强对公司产权的明确

优化股权结构。股权结构是改善现代公司治理的重要关键，在多元化股权分散和股东的存在下能够在现代企业发展中形成有效的制衡机制，从而确保公司发展效益不被损害。加强对公司产权的明确能够在一定程度上降低会计政策选择的随意性和盲目性，实现对公司资源的优化配置。

（二）健全公司经营者激励约束机制

为了能够进一步提升现代公司治理成效，需要相关人员结合实际，加快制订和完善一套行之有效的激励约束机制，通过内外结合的监督手段和完善的制度来激励、约束公司经营管理人员，通过薪酬制度的优化来确保股东利益的最大化实现。约束机制的建立是对经营者投资经营行为的一种限制，能够使代理人个人利益实现最大化，并充分发挥出公允价值会计在公司治理中的重要性。

（三）完善公司决策机制

在现代公司治理中可以通过建立相关制度来实现决策管理的制度化、规范化发展。通过对现代企业经营管理活动的评价能够为公司决策者的决策提供重要支持，减少或避免公司发展过程中造成不必要的损失。公司决策机制的优化要做好以下几点工作：首先，明确不同利益主体在公司治理结构中的权责关系，特别是投资者需要切实履行自身在股东会的职能。其次，利益主体在决策的时候要明确各自的职责，从而提升重大决策的有效性。

结束语

综上所述，我国在现行会计准则实施以来，使现代公司财务报告管理系统、企业会计人员等面临着明显的挑战，相应的公司纳税和国家税收问题也逐渐增多。在这样的发展背景下，现代公司治理人员需要深刻认识到现行会计准则变革的重要性，在细化分析现行会计准则的情况下密切关注税法环境的变化，结合自身发展情况实现对公允价值会计的有效利用，从而更好的促进现代公司治理发展。