会计师事务所内部治理问题探析

李雪琴

（国际会计师事务所（特殊普通合伙）云南分所，云南 昆明 650032）

伴随国际四大会计师事务所在国内逐渐发展延伸，我国国内会计师事务所在发展过程中也面临诸多的挑战，尤其是在会计师事务所内部治理方面由于本身涉及内容多，程序比较复杂，所以增加了管理难度，不断完善会计师事务所内部治理结构，更好地推动会计师事务所稳定有效运行，成为当前摆在会计师事务所面前的一项重要研究课题。加强新时期会计师事务所内部治理结构问题和对策分析，具有重要的现实意义和发展指导价值。

一、会计师事务所加强内部治理的重要性

对于会计师事务所而言，加强内部治理，是一项重要的管理基础工作。会计师事务所内部治理涉及的内容很多，主要包括产权制度结构、合伙人管理、考核监督、会计师分支机构管理、信息披露等方面，加强会计师事务所内部治理，贯穿于会计师事务所运行管理的方方面面，也是决定会计师事务所生存和发展的重要保障基础。

伴随国家会计师事务所内部治理指南的颁布和推行，会计师事务所内部治理问题成为行业关注的热点课题，加强会计师事务所内部治理改革和优化，成为其内部控制工作的基础和重中之重。会计师事务所内部治理涉及到事务所组织管理、权力分配和监督、风险防控、利益分配等多个方面，既要协调内部各部门之间的关系，又要加强和外部有关部门的沟通协作，才能妥善处理好运行管理方面存在的问题，实现合理均衡，避免发生产权纠纷或者利益矛盾等。会计师事务所本身作为独立的个体，、自主经营、自负盈亏且自担风险，所以加强内部治理，对进一步推动会计师事务所内部控制水平提供重要的保障。同时会计师事务所本身的经营性质决定，加强内部治理，能够进一步加强内部资源的调配利用和组合，从而更好地提高资源最优化利用效率，为进一步降低财务风险，提高审计质量和综合竞争实力，发挥着重要的指导监督作用。

二、会计师事务所内部治理方面存在的问题分析

当前会计师事务所在内部治理方面存在的问题主要体现在：

（一）内部管理制度不健全不完善，管理监督不到位

目前会计师事务所虽然按照国家有关规定和行业规范制定了内部管理制度，但是从实际运行看，会计师事务所往往将重点放在重点业务管理方面，对于内部管理制度的完善和优化不够重视，没有及时引入现代化管理手段、理念和方法强化内部控制和监督，很多时候往往都是由主要领导自主决定，股东之间，合伙人之间存在的矛盾没有及时进行调和和处理，影响内部管理效率和质量。加上一些会计师事务所股东、合伙人往往素质和能力都相对较低，缺乏相应的经验，过于关注短期利益，忽视会计师事务所的长远发展，从而影响了持续运行管理效能。在内部管理方面没有建立清晰的长远的发展规范和经营管理战略，从而影响了会计师事务所的长远发展和成长壮大，不利于内部治理工作有序规范开展。

（二）现有的组织管理形式一定程度上制约了会计师事务所的有效科学运营

目前国家关于会计师事务所设置的组织形式，主要有两种方式，分别为合伙制、有限责任制两种方式，一方面有限责任制方式在会计师事务所内部应用，通常决策集中程度比较高，这就导致了很多决策的制定往往都是由占有股份份额比较大的股东说了算，这不利于会计师事务所内部综合全面管理。另一方面合伙制方面决策权力也非常集中，很多往往集中在主人会计师受手上，从而容易产生个人独断等情况，不利于会计师事务所内部加强综合治理和全面监督。

（三）激励约束机制不健全，风险控制水平有待进一步提高

一方面受到组织形式和结构本身的制约，会计师事务所在内部激励约束方面不够放开，很多员工工作动力不足，积极性不够，即使采取了一定的个人承包、业务提成等方式进行奖励，但是整体作用相对较小，加上缺乏相应的约束机制，从而增加了违法犯罪风险的发生，不利于会计师事务所的长远发展。另一方面在风险控制方面能力偏弱，很多会计师事务所受到竞争形势以及自身发展限制，在风险控制方面缺乏全面的分析，加上本身的组织性质进一步降低了风险对其约束能力，内部人员流动性较大，很多员工投机倒把，短期行为较多，从而不利于风险控制水平的持续提升。

三、提高会计师事务所内部治理水平的具体措施

（一）建立健全内部治理管理制度体系，不断提升内部管控效率

一方面要加强政策宣传，提高全员内部管控意识和参与内部治理的积极性。另一方面要结合国家政策和会计师事务所实际，进一步完善和健全内部治理管理制度体系，建立权责清晰的科学化法人治理机制，将会计师事务所决策、执行、监督等方面的权利进行分开明确，从而提高整体管控水平。对每一项制度目标、流程、标准、考核等做出细化规定，不断学习和借鉴国内外相关的内部治理方面的经验，引入现代化管理理念，提高内部治理制度的完善性和高效执行水平。

（二）进一步优化股权结构分配情况，提高长远发展水平

要结合会计师事务所自身经营性质和特点，探索股权结构分散管理的科学路径，在不断提升合伙人、股东数量的前提下，主动学习国际四大会计师事务所股权结构分配方面的经验，不断吸收和引入新的合伙人，从而提高科学决策水平，避免权力过于集中，独断专横，目光短浅。要基于长期战略发展角度来进行科学决策，提高股权人的大局意识和宏观思维。

（三）加强激励约束和全面风险管控

一方面要进一步完善内部激励约束机制，加强和员工的沟通。完善绩效考核方案和薪酬分配机制，提高员工工作动力，还要加强内部约束，避免违法犯罪行为的发生。另一方面要积极吸取四大会计师事务所发展管理经验，对会计师事务所本身经营管理方面存在的问题和风险及时排查，定期监督，提高风险防控水平，要加强内部全员培训，尤其是法律意识和职业道德素养方面的培训，必要时引入第三方审计机构加强监督管理，避免投机行为和主观臆断。

总之，会计师事务所内部治理水平直接关系到会计师事务所的长远发展，只有从完善制度、优化股权分配结构、加强激励约束和风险防控等多个方面不断努力和优化，才能更好地提高会计师事务所内部控制水平，从而实现更大的经济效益和社会效益。