企业会计内部控制问题研究

王磊 张晴 李佳欣

国网辽宁省电力有限公司葫芦岛供电公司

一、企业会计内部控制存在的问题

（一）成本效益原则的限制

企业各项工作的展开需要遵循一定的原则进行，成本效益原则是企业发展经营的基础性原则，具体是指以最小的成本获取最大的收益，该原则属于经济活动中的普遍性原则，是企业经济最大化的促进性原则，同时也是企业财务控制的约束性条件。因此，成本效益原则同样适用于企业会计内部控制，要求企业发展过程中，在实行会计内部控制花费的成本和由此而产生的经济效益之间，要保持适当的比例。也就是说，当企业实施会计内部控制的同时，要确保企业所支出的费用不能高于最终所获取的收益。如此才能确保企业的经营成本，在生产经营中获取足够的效益。科学的会计内部控制制度最终的控制质量取决于企业经营的实际运行成本。会计内部控制过程是一个复杂的系统性工程，且在实际操作过程中按照标准流程和程序进行，其中的每一个流程和环节都必然会产生成本。对于企业管理而言，会计内部控制越多、落实实施效率越高，则最终控制效果就越明显。由此在企业发展过程中，会计内部控制程序的数量决定着人力资源的配置，需要专业的人员对会计内部控制执行状况展开监督，才能保障企业的实际控制效率。

（二）对例外业务失去作用

市场经济的变动导致企业也跟随市场的变化随之变化，因此企业也随时处于一种变动的状态。会计内部控制制度的施行是企业发展过程中的必然过程，在曾经的企业发展过程中，会计内部控制是为曾经发生、重复发生的业务而设计的，在实际施行的过程中也获取了不错的成绩。但是在市场经济的实际发展过程中，企业的外部环境和内部结构也在随着市场的变化而不断变化。因此企业在实际发展过程中，为提升企业竞争力，势必要不断调整经营战略，在市场上站稳脚跟，或者以并购其他单位的方式扩大企业自身的规模。这些变化都导致企业的内部外部环境不断改变，因此会计内部控制也要随之变化，若原有的控制程序没有及时更新，就可能产生差错，导致对例外业务失去作用。

（三）会计内部控制执行人员的素质带来的局限性

企业会计内部控制是促进企业发展的有效措施，但在会计内部控制工作开展的过程中，不仅仅是管理的职责，也不仅仅是决策者制定相关控制制度那么简单。而是需要专业的会计人员、管理人员认真负责，认清自身的职责，以高尚的职业道德素养和认真负责的态度参与到工作中。因此企业会计内部控制需要专业扎实、技能过硬的内部控制队伍支持。因此在现实发展中，企业内部控制执行人员的素质和专业性很大程度地决定了会计内部控制的最终质量。人为错误会限制内部控制的有效实施，且无论是控制制度的设计，还是控制制度的实施，都需要企业内部人力资源的全面配置，且需要企业内部人员有扎实的专业基础，如此下能保障企业会计内部控制制度的有效实施[2]。因此，人员限制因素是影响企业会计内部控制制度的重要因素，希望企业管理者和决策者重视人员素质问题。

（四）企业内部控制的意识淡薄

根据专业调查研究发现，大部分的企业都忽视了会计内部控制工作的重要性，在这方面的思想意识薄弱。例如，一些企业的管理层对企业会计内部控制工作缺乏了解，甚至产生了“内部监管无用论”的思想。在这些管理人员的严重，企业主要目的是谋求利润，内部监管只需要依靠相关的法律法规就可以。上级人员的忽视从根本上限制了会计内部控制工作的进行。例如，很多企业以为会计内部控制只是会计部门的工作，与其他工作部门无关，对于会计部门的内控制度也毫不在意，这在一定程度上影响了内控制度的功效。企业作为一个整体，需要相互协调相互配合，只有良好的沟通才能更好地促进内控制度的顺利进行。

（五）企业会计内部控制缺乏执行力

规范和合理的内部控制制度是支持会计内部控制的关键。然而，目前我国一些企业在这方面存在问题。整个会计内部控制工作缺乏有效的监督，导致工作执行不足，不能充分发挥会计内部控制的作用。究其原因，在于企业对会计内部控制缺乏正确的认识和理解。一些企业在会计内部控制体系建设上完全是一种形式，走过了阶段，没有真正结合企业会计内部控制机构的结构、会计信息保护等方面的发展措施。对会计内部控制的管理形式，缺乏现实意义，不能给企业的发展带来积极的影响。

二、解决会计内部控制问题的对策

（一）加强关键点和关键环节的控制

企业会计内部控制工作开展的过程中，各项工作的实施都要抓住重点进行。企业会计内部控制的关键点一般分为两个方面：第一，对会计内部控制关键人的管理措施。若企业规模较大，一般设有分支机构，企业应该设定有效的管理制度对相关负责人和财会部门负责人进行管理；第二，把握会计内部控制的关键环节，寻找工作开展过程中容易出现纰漏的薄弱环节，加强监督和管理。如审批程序、资金调度交接手续、电脑操作密码等。此外，还要重视会计工作相关的凭证管理，包括发票、银行票据、印鉴等。如此，抓好会计内部控制的关键环节，将责任落实到位，如此才能保障企业资产实现最大的效用和价值，促进企业的进一步发展。

（二）加强对人力资源的管理

人力资源与财务管理息息相关，会计内部控制工作开展的过程中，需要专业的会计人员、管理人员认真负责，认清自身的职责，以高尚的职业道德素养和认真负责的态度参与到工作中。因此企业会计内部控制需要专业扎实、技能过硬的内部控制队伍支持。要求企业人力资源统筹安排，对企业会计人员进行职业培训、思想政治教育，增强会计人员自我约束力，促进相关工作人员的自我素质提升，自觉执行企业的各项制度，相关法律法规，在此基础上展开会计内部控制工作，做好会计人员的基础工作，为企业创造利益[3]。因此要求企业加强人力资源管理，为企业会计人员提供培训的机会和平台，促进会计人员的快速成长。

（三）发挥内部审计的作用

企业会计内部控制中，内部审计是其中关键环节，要想做好内部审计工作，使其更好地发挥作用，就应该针对以往企业的内部审计重新定位，转变传统内部审计观念，重新构建适宜企业发展的内部审计机构。在具体实施过程中，可将企业内部审计人员分离一部分，直接对董事会负责，参与到内部审计管理中，发挥内审人员的实际管理监督作用，确保企业的各项财务向正确的方向发展，有效促进企业资产的良性循环，保障企业财产安全。此外，企业内部经济活动的审核检查程序也应该重新设置，在传统模式中，以防止业务错误而为主，在新形势下应该向服务转变，构建科学的审核检查系统，加强内部稽核、离任审计、落实举报、纪律检查、专项审计等环节的实施力度，从而发挥内部审计的实际价值，提升内部审计的整体质量。

（四）健全企业会计内部控制制度

1.完善企业会计内部管理制度

健全和合理的企业会计内部控制制度应根据企业自身的特点，根据企业在行业中的管理模式，并考虑会计制度对企业的影响等因素。完善制度后，我们更应该注意制度的落实，不允许制度成为空白信。如果存在与制度背道而驰的情况，则必须以制度的相关规定为准绳，牢牢维护制度在企业中的权威地位。在实践中，要不断修改制度的不合理和不完善之处，与企业的发展共同进步。同时，企业需要完善会计监督机制，加强对企业会计内部控制的监督管理，完善内外部会计监督机制，促进企业会计信息的社会监督。

2.重视安全建设

企业需要建立内部结构数据管理集成，从而保证企业信息的安全管理。企业数据应保密。Internet技术在现代社会中广泛应用于企业管理的各个领域，为了保证会计信息不丢失，不仅采用纸质方法，还使用互联网模式进行存储。然而，网络不是高度安全的。为了避免内部财务信息的披露，有必要建立一个网络安全监管体系，确保企业利益不受损害。此外，监管工作必须全面，不是因为企业牵涉到多个网络和信息泄露风险的威胁。

结束语现代企业的发展也面临着诸多挑战和重任。企业会计内部控制问题不能在短时间内解决。完善会计内部控制制度，建立分权制，提高会计人员的综合素质，都能使会计部门发挥作用，更好地促进企业的发展。在今后的实践中，还应总结经验，并采取更多的措施，不断完善企业的各项制度。