浅议公立医院领导干部经济责任审计重点

张颖

【摘 要】按照国务院《关于实行审计全覆盖的实施意见》、《建立现代医院管理制度的指导意见》等文件要求，实施公立医院领导干部经济责任审计，是加强现代医院管理、有效预防领导干部职务风险的重要制度安排之一。本文结合近年来医改政策要求及公立医院实际，提出了公立医院领导干部经济责任审计的特点及审计重点，为审计实务提供了参考。

【关键词】公立医院；经济责任审计；重点

2017年7月，国务院办公厅颁布《建立现代医院管理制度的指导意见》（以下简称指导意见），《指导意见》规定：“完善医院管理制度？？健全财务资产管理制度？？加强公立医院内部审计监督，推动注册会计师审计工作”。2017年10月，国家卫生和计划生育委员会颁布《卫生计生系统内部审计工作规定》（以下简称《工作规定》），《工作规定》第九条要求：“各部门、各单位内部审计机构工作职责包括：领导干部任期责任审计。”结合医院实际，笔者认为做好医院领导干部任期经济责任审计工作应着重把握以下三个方面的内容：

一、医院领导干部经济责任审计的含义

本文所指的医院经济责任审计是指审计人员依据相关法律法规，对医疗卫生机构领导干部任职期间所在单位的资产负债、财务收支及有关经济活动，以及执行国家有关法律法规情况应当履行的职责，义务进行监督、鉴证及评价的行为。

二、医院经济责任审计的特点

（一）审计对象的特定性

医院经济责任审计的直接对象是特定的人，即医院领导干部，并根据审计对象的任职期间、职责权限和经济责任，来界定审计期间和审计内容。

（二）审计重点具有较强的政策性

2009年，中共中央、国务院发布了《关于深化医疗卫生体制改革的意见》，明确了“建立健全覆盖城乡居民的基本医疗卫生制度，为群众提供安全、有效、方便、价廉的医疗卫生服务”的总体目标。随着医改的不断深化，国务院相继制定印发了《十二五期间深化医药卫生体制改革暨实施方案》（2012年）、《“十三五”深化医药卫生体制改革规划》（2017年）、《关于建立现代医院管理制度的指导意见》（2017年）等文件，截至2017年9月底，全国公立医院综合改革已全面推开，取消药品加成、降低医用耗材和大型医用设备检查检验价格，提高手术、护理、诊疗等医疗技术服务价格；控制公立医院医疗费用不合理增长；完善公立医院管理体制，实行政事分开和管办分开，逐步取消公立医院行政级别；建立以质量为核心、公益性为导向的医院考评机制等改革措施已相继落地实施。对党和国家方针政策和重大决策部署落实情况进行检查监督，是医院经济责任审计的一项重要内容。自2009年医改启动以来，医改相关政策法规和配套制度不断颁布出台。因此，医院经济责任审计具有很强的政策性和时代性，必须准确把握国家政策导向，聚焦国家医疗卫生体制改革各项重大决策部署的贯彻落实情况，才能厘清审计的重点，切实发挥好医院经济责任审计的作用。

（三）审计内容具有综合性

目前，公立医院在我国医疗服务体系中占主体地位，承担着医疗救治、医学科研、人才培养等多项重要职能，医院职能的多样性决定了审计内容的综合性。医院经济责任审计除关注被审计人员任期期间医院重大决策、资产财务、内控管理、经济效益和廉洁自律情况外，还要重点关注医院履行社会责任的情况，即履行公共服务职能，保障群众基本医疗服务需求等社会效益的情况。

（四）审计评价指标具有多样性

医院经济责任审计的评价指标是实施审计时据以判断是非、评价优劣的准绳，也是出具审计意见、作出审计决定的依据。必须紧密结合医院的行业特性，充分把握医院发展的客观规律，建立科学的、动态的、多维度的医院经济责任审计评价指标体系，才能对被审计对象履职期间的经济责任作出客观公正的评价。该指标体系应能够涵盖并正确评价被审计人的社会责任、管理责任、财务责任、政策落实责任以及廉洁责任等多个维度的履职情况。

三、医院经济责任审计的重点

（一）执行国家各项决策部署、方针政策情况

一是关注医改政策的落实情况。要重点关注医院执行取消药品加成（不含中药饮片）等政策情况，看医院是否在规定时间和规定范围内全部取消药品加成，有无变相与供应商索要回扣或返点，并同步调整并执行经物价部门核定医疗服务价格，药价占比控制是否符合国家相关规定。二是关注医院的医疗费用增长否合理，有无开大处方、滥开检查单等加重患者医疗负担的过度医疗行为；三是关注医院药品采购是否合规，是否执行全省药品集中采购程序，采购程序是否规范，有无收受或变相收受“回扣”等问题。四是关注医院医保政策的执行情况。重点关注医院有无套取医保资金的违规行为，符合条件的大型公立医院DR GS按病种付费推广执行情况如何；五是关注医院执行收费政策情况。可以运用现场走访、发放患者调查问卷等方式，审查医院有无自立名目收费，套收不可收费项目、重复收费等违规收费行为。

（二）任职期间主要经济数据变动情况

审计可以对医院领导干部任期内履行财务责任、社会责任评价指标进行对比分析。履行财务责任评价指标主要包括：资产收益率、资产负债率、业务增长率、医疗收入增长率、资产周转率、年病床使用率、病床周转次数、患者住院天数、出院患者总费用、门诊次均费用、药占比等；社会责任评价指标主要有：患者满意度比率、患者投诉率、医疗事故赔偿率、医保患者自费率、门诊人次住院率等。

（三）“三重一大”事项决策的合规性、科学性和效益性

是否按照医院现代管理制度的要求，建立健全医院议事规则，三重一大事项是否议事程序集体研究决策。重点关注决策的合规性、科学性和效益性，即决策事项内容是否符合法律法规规定，决策事项是否在决策权限范围内，决策的程序是否合规，决策时医院一把手是否执行了末位表态，有无一言堂或个人说了算的情况；涉及医院发展规划、专业性、技术性强的“三重一大”决策事项，是否有事前可行性论证，是否切实符合国家和医院的发展需要；决策事项是否能够产生良好的社会经济效益，有没有造成国有资产损失的情形。

（四）内控制度建设情况

重点关注医院是否建立了决策、执行、监督相互分离、相互制约的内部管理控制体系，重点审查财务、资产、物资采购、后勤、基建、人事、医院信息化等制度的建立情况，并对制度的执行情况进行测试。通过了解内控制度建设及执行情况，确定医院内部控制薄弱的高风险环节，高风险环节应予以重点关注。

（五）医院财务管理情况

一是有无私设账外账、“小金库”的问题。重点审查医院各级各类收入是否完整，如医院、各科室是否将收取的临床新药观察费、管理费、对外出租、停车费、各类捐赠赞助等收入全部纳入医院财务统一管理核算，特别是临床科室有无自立项目私自向患者收取一次性耗材使用费、药品费、夜间陪护费等，形成“小金库”；二是检查各项收费的项目、标准和范围是否合规，有无自立名目、擅自提高收费标准、扩大收费范围的问题；三是关注医院外设门诊点、下属经济实体、对外投资收益是否纳入医院统一管理和核算，有无账外账及国有资产流失等问题；四是关注医院绩效分配是否合规，有无违反“九不准”，将医生收入与医疗费用、药品收入挂钩，有无在科室二次绩效分配中侵占职工利益、偷税漏税行为；四是关注支出的合法合规性。重点关注有无违反“八项规定”精神的支出，“三公经费”的开支是否合规；科研经费使用有无违规虚列支出，套取科研经费情况；专项资金是否专款专用，有无挤占挪用行为。

（六）被审计对象廉洁自律情况

重点关注医院被审計领导人员有无违反国家法律法规和廉洁纪律，以权谋私、贪污受贿等职务犯罪行为，个人职务消费、办公用房等是否合规；有无运用权力或影响力插手干预基建工程、物资设备采购招标，在科研项目立项、干部选拔任用、人员招聘、职称晋升等方面不正确行使权力，谋取私利，侵害职工或国家利益。

（云南中医学院第一附属医院，云南昆明 650021）