浅析高等级公路建设项目跟踪审计面临的问题及对策

曹阳

【摘 要】本文通过跟踪审计实践操作，对高等级公路建设项目所特有或普遍面临的一些问题及风险的浅析，提出相应的对策，意在更深入地探索高等级公路跟踪审计方式方法，更好地发挥跟踪审计的审查、监督作用。

【关键词】高等级公路；跟蹤审计；问题；对策

高等级公路建设项目全过程跟踪审计是近几年政府审计领域中比较重视的一种审计方式，与以往的建设项目工程结算审计或竣工决算审计相比，更能及时发现和纠正建设中存在的问题和隐患，促进建设项目管理、提高投资效益等，避免结算审计的滞后性和间接性，其成效更大，效果更好。

一、跟踪审计面临的困难

（一）资料收集难

在高等级公路跟踪审计工作中审计人员很难及时、全面收集工程相关资料。跟踪审计进场后，对相关工程资料收集，特别是工程前期资料的及时、完整收集更难。由于业主对跟踪审计资料完整提供的重要性、及时性重视不够，往往是审什么送什么，资料不完整，相关性、连续性不够，造成跟踪审计人员在收集资料上浪费很多精力与时间，事倍功半。工程资料不及时、不完整，使跟踪审计的实时监督、纠错预警和风险防范的作用不能很好体现，增加了审计风险，降低了审计效率。

（二）及时跟进难

跟踪审计及时跟进就是要在建设项目过程中充分发挥审计的动态监督作用，及时发现问题、纠正错误，减少损失。跟踪审计及时跟进必须通过关注建设项目关键环节、重要节点，依法行使审计职责，只有这样，才能随时发现、揭露建设项目中的违法违规行为，才能更深地发现机制性障碍和管理性漏洞，才能充分发挥建设项目运行的“免疫”功能，起到监督作用。但是，要真正做到及时跟进较难，特别对前期拆迁、隐蔽工程、设计变更等重大经济活动，业主一般不能做到及时通知审计人员尽早介入，提供的资料往往滞后、不完整，所以，审计要从源头上监督，及时发现工程、财务管理中存在的问题较难，一旦发现问题，纠错处理就较被动。

（三）理解配合难

真正做到跟踪审计工作不缺位不越位，不越俎代庖较难。跟踪审计由于有“跟踪”两字，在实际工作中常会被误解，不能得到业主、监理和施工方理解、配合，跟踪审计的责职是“监督与咨询服务并重”，而不是“替代”。有些业主认为跟踪审计，就应该工程实施哪里审计到哪里，要求审计人员承担审标、计量、定质定价等工作，有的业主还依赖于跟踪审计，特别是建设管理力量较薄弱的部门或单位，要求跟踪审计频繁介入决策与管理，有的甚至将难以处理的政策事项推给审计，要示审计人员表态后各方才签署意见，实际上是将责任和风险转嫁到审计，使审计人员偏离监督、咨询服务的目的，成为项目管理者。也有的业主片面认为，跟踪审计就是造价“论理”，有意无意地将其他事项给“封闭”起来，使跟踪审计工作难以深入开展。

（四）风险控制难

跟踪审计的责任风险控制难。公路项目跟踪审计时间跨度长，协调环节多，往往受制于当时的审计环境、人员专业水平、审计资料及时性与完整性、市场未知因素等客观条件，使审计意见或建议的独立性、准确性、完整性、时效性均受到一定的限制或影响。如工程建设过程涉及造价方面的协调会议，若审计人员不参加，就难以了解情况，一旦参加，与会各方往往要求跟踪审计人员表明态度、提出意见或建议。不表态，就失去了跟踪审计的意义；表了态，代表权威性的意见是否恰当审计人员有时也较难把握。有时，审计人员怕表错态，将情况带回审计组商议或向领导汇报，则有可能被扣上拖延工程建设进度、办事效率低等帽子，况且，在当今建设市场还不规范、急于赶进度等情况下，现实与规范的冲突会较多，审计人员发表意见或建议的尺度把握更难，这样就增加了审计的责任风险。

（五）招投标过程中的风险控制难

跟踪审计往往在施工招标结束、工程开工后进场，所以对施工招标过程中的风险就很难控制。施工单位在实际实施中，往往考虑到材料价格上涨的实际情况、施工单位的承受能力和各方面压力，结合省、市颁发的相关调价文件与联系单等，最终对材料价格进行调整，部分调价风险仍由业主承担。所以，工程建设前期招标文件编制等环节的控制很重要，科学合理设置一些风险条款很关键，业主不能“一相情愿”，这不仅不利于工程建设的顺利实施，还可能存在潜在的质量风险。

（六）工程量清单编制控制难

由于跟踪审计往往在施工阶段才介入，不能很好地对工程量清单编制进行监督。工程量清单编制由招标人负责，它描述的准确性、完整性与规范性，直接影响工程投资控制，根据清单计价规则，投标人清单综合单价报价是根据工程量清单的项目内容、特征、工程量计算规则进行报价，不得修改。但在高等级公路建设项目招标文件中，经常存在清单项目号及内容与《范本》及《项目专用本》相关的计量与支付条款不一致的情况，影响建设过程中的投资控制。

（七）规范计量支付难

计量支付主要根据合同文件，其中包括：合同协议书及补充协议书、《范本》、工程量清单及附件、设计图纸、工程变更令及修正工程量清单等。但有些项目在实际计量与支付中，由于对中间计量支付不重视或受专业水平限制等因素，存在未按合同、《范本》条款进行计量支付。

（八）设计变更按报批程序实施难

在公路工程建设中设计变更是不可避免的，但要严格按规定程序审批实施较难，特别是较大及重大设计变更。为加强公路工程建设管理，规范公路工程设计变更行为，保证公路工程质量，相继出台了交通部《公路工程设计变更管理办法》及省交通厅《关于进一步加强我省高等级公路工程重大较大设计变更管理的通知》等文件，规定对重大和较大设计变更应按《管理办法》规定程序进行审批，未经审查批准的设计变更不得实施。但在建设过程中发生重大和较大设计变更时，由于受进度等客观因素影响，往往都是先施工后审批或报审施工同步进行，要严格按《管理办法》或《通知》进行控制难度较大。

二、完善跟踪审计的对策和措施

针对目前高等级公路跟踪审计过程中面临的困境，笔者认为首先相关政府部门应率先按基本建设程序履行政府职责，其次要加强跟踪审计的行业监管，完善落实相关制度和规程，确保跟踪审计在高等级公路项目建设中健康运行，依法实施，规范操作。由于目前跟踪审计尚未建立健全监督管理制度，我们可根据项目的实际情况和特点，通过制定切实可行的跟踪审计实施方案，明确跟踪审计的目的、范围、要求、方法等，对跟踪审计介入时间、审计流程、审计方案、审计绩效、审计报告等环节制定系统的操作规程，正确定位——不缺位不越位，不越俎代庖，建立相互配合，协调运转的机制。同时在制定跟踪审计实施方案时，要充分考虑方案的可行性、科学性、时效性，设立风险控制环节和防范措施，以保障跟踪审计执业有章可循，有据可依。

三、结束语

高等级公路建设项目跟踪审计是为了解决事后审计的滞后性和间接性，尽量做到事前预防、事中控制，充分发挥监督、控制、初审的作用。跟踪审计作为现行高等级公路建设项目审计领域中推崇的一种审计方式，必须不断完善跟踪审计的相关制度与规程，积极探索跟踪审计的路子，及时发现建设管理中存在的问题和隐患，使跟踪审计更好地发挥其监督、防范的作用，以促进建设项目管理，提高建设投资绩效。

（连云港市灌南县交通运输局，江苏连云港 222500）

参考文献：

[1]王月艳.跟踪审计过程中应注意的几个问题[J].山西财税，2013（2）.

[2]廖光明.公路工程建设跟踪审计法[J].中国审计信息与法，2009（5）.

[3]吉尚宣.加强交通建设资金有效监管的对策[J].广西交通科技，2002（3）.

[4]陈红.加强重大交通基础设施工程建设资金监管的八条有效途径[J].2008（8）.