试析我国中小会计师事务所审计风险防范

边珊姗

我国中小会计师事务所是我国社会审计力量的重要组成部分，中小会计师事务所在很多方面和大型会计师事务所相比都有自己的特色。

一、加强我国中小会计师事务所审计风险防范的意义

当前，我国中小会计师事务所审计风险的源头有：资本市场运营发展过程中，法律法规体系尚不完善。会计师事务所在进入市场后，在质量管理水平方面有待提升。审计工作人员的专业水平和综合素养存在明显不足，工作经验和职业判断能力差强人意。审计方法较为落后，在国内外大型会计师事务所广泛采用现代风险导向的审计方法并在审计工作中大量应用信息技术时，我国部分中小会计师事务所事实上仍然在采用账项基础审计方式。审计风险量化管理已经在国内外大型会计师事务所大量应用时，我国部分中小会计师事务所审计人员却仍在使用经验为基础而非数据为基础的非统计抽样方法。我国中小会计师事务所与国内外大型会计师事务所在专业技术人力投入、对新技术的敏感度等方面都有较大差距，应对审计风险的能力更差。由于上述原因，我国中小会计师事务所实际面临的审计风险要远高于国内外大型会计师事务所。我国的中小会计师事务所服务了我国数量众多的中小企业，中小会计师事务所的健康发展对于促进我国经济的健康发展无疑有重要作用。加强审计风险防范工作对促进中小会计师事务所的持续健康发展具有重要意义。

二、导致我国中小会计师事务所审计风险的主要因素

（一）我国部分中小会计师事务所的独立性不强

部分中小事务所业务拓展过程中，过度依赖私人关系，审计项目组成员独立性不足的现象时有发生。独立性缺失使得审计人员工作时难以保持客观的态度，往往对客户过于信赖，取得的审计证据可能不够充分或者适当，导致审计质量下降，增加审计风险。

（二）我国部分中小会计师事务所审计方法较为落后

我国中小会计师事务所开展审计工作时，依然事实上在使用账项基础审计方法，注册会计师项目评估过程中，习惯凭借主观经验来对审计项目规模进行衡量。并且，大部分中小会计师事务所在进行审计时，采用的抽样方法不科学，这不仅不能及时发现财务报表中存在的差错，更可能无法发现被审计单位可能存在的舞弊。此外，在落实审计工作时，需要投放一定量的审计成本，因为受到成本投放的约制，我国部分中小会计师事务所审计工作人员不得不将一些审计流程进行舍弃，从而加剧审计风险的发生。

（三）我国部分中小会计师事务所内部质量控制工作不规范

我国部分中小会计师事务所对内部质量控制工作没有给予充分重视，更没有构建完善的内部控制体系，无法合理保证审计工作的质量。部分事务所在审计工作中，过于注重短期经济利益，忽视审计风险。在制定相关决策时，没有对长期成本和长期效益进行充分衡量。但是从实际角度来说，大部分事务所在内部控制管理投放方面相对较大，导致审计活动开展缺少充足的成本，审计工作一般会采用简化审计流程的方式实现成本减少，这样不仅不能保证审计质量，还会引发审计风险出现。

三、加强事务所审计风险防范的优化对策

（一）增强我国中小会计师事务所的独立性

独立性是注册审计工作基本的职业道德要求，会计师事务所在落实各项审计工作之前，需要对其独立性进行科学评估，同时思考是否可以承接该客户委托需求，以此保证审计工作顺利落实。为提高会计师事务所审计工作的独立性，会计师事务所对其承接工作内容进行思考的同时，审计客户也可以采取一些措施。例如由审计客户的会计部门、财务部门向采购部门递交审计服务采购申请，之后由采购部门进行公开招投标，对承接审计工作的事务所的条件进行明确。审计费用由采购部门支付。因为审计客户会计部门和财务部门无法直接决定会计师事务所的选聘，会计师事务所工作中更可能不会受到客户会计部门和财务部门的不当影响，从而可以独立进行审计工作。在保证审计质量的基础上，实现对审计风险的科学把控。此外，应该做好审计项目管理工作，结合审计需求和标准，由被审计单位采购部门对会计师事务所的独立性进行考核，确保事务所以及相关人员的独立性。

（二）改进审计方法并在审计工作中引入现代审计理念和技术

当前，我国部分中小会计师事务所在开展审计工作时，采用的审计方法事实上仍然是账项基础审计。注册会计师独立审计准则要求，实施审计时可以对被审计项目，采用抽样方式进行测试，但是部分中小会计师事务所审计人员仅凭借自身经验进行抽样，没有使用系统合理的凭证抽查方法。在这种情况下，将会无法及时发现财务报表中存在的错误，更不可能发现被审计单位可能存在的内部舞弊，加剧审计风险。事务所和审计人员应该转变审计工作理念，优化审计方式，注重使用现代审计理念和技术，提高审计质量，降低审计风险。

（三）加强中小会计师事务所内部质量控制工作

完善的内部质量控制体系，可以合理保证审计工作的质量。事务所应结合实际情况，加大内部审计质量管理力度，加强内部质量控制体系建设，注重平衡短期利益和长期利益，不可为了短期利益降低审计质量，为事务所带来长期风险。在内部管理中，会计师事务所应为内部质量控制部门配备充足的人力、技术资源，不能为了短期利益，过度减少质量控制资源投入。此外，根据中国注册会计师执业准则，会计师事务所对审计等各类鉴证业务也需承担质量控制义务，事务所有责任构建完善的内部质量管理体系，培育工作质量第一的事务所内部文化，注重培养员工专业技能，在审计工作中落实审计准则的各项要求，保证审计质量，实现对事务所审计风险的把控和防范。

四、结束语

近年来国内外爆发了多起公司会计丑闻，以人工智能为代表的新技术也在快速发展，会计师事务所不仅面临传统审计风险，而且也面临新技术发展导致的审计风险。我国中小会计师事务所与国内外大型事务所相比，专业技术人力投入、对新技术的敏感度方面都有较大差距，这导致中小会计师事务所更需要建立有效的审计风险防范体系应对当前的各项挑战。只有加强审计风险防范工作，我国的中小会计师事务所才能持续健康发展。