代理记账风险及防范对策

魏梦妍

一、我国代理记账发展状况

（一）制度演进

“代理记账”一词首次见于1993年我国做出修改《会计法》的决定中，这可以说是代理记账的制度萌芽。1994年，财政部制定了我国第一版《代理记账管理暂行办法》，1999年正式明确代理记账的法律地位，要求不具备条件的单位应当委托合法的中介机构代理记账。2005年财政部发布27号令——《代理记账管理办法》，取代了之前的《暂行办法》。2016年2月，财政部对《代理记账管理办法》又进行更新，并于2016年5月1日起开始实施。而鉴于2017年11月第十二届全国人民代表大会第三十次会议新修改的《会计法》取消了会计从业资格的行政审批，财政部又起草了《财政部关于修改＜代理记账管理办法＞的决定（征求意见稿）》，将其中与现行会计法律和规章制度有出入的若干内容进行修改。至此，我国代理记账制度建设日趋完善。

我国代理记账制度的演进实际上也是我国经济、政治等体制机制发展过程的缩影，只有贴合了时代发展需求的制度建设才能对经济发展产生积极的指导作用。

（二）发展状况

业务范围不断扩大。《代理记账管理办法》第十二条的规定，代理记账业务范围包括：会计核算、向信息使用者提供财务报告和税务资料，同时还可以承办委托人委托的其他会计业务。除了最基本的会计核算业务外，《代理记账办法》中的“其他会计业务”有了较大的发展空间，诸如工商税务代理、管理咨询服务和会计人员培训等业务和服务在近年来均有所发展。

代理记账机构（非会计师事务所，下同）水平参差不齐。由于诸多企业看中代理记账的低成本，导致诸多代理记账机构之间存在着价格竞争，而竞争的结果无论是对于代理记账机构还是企业来说都是不利的。我们基本的经济学常识是，较高的质量理应对应较高的价格，较低的价格意味着次等的水平。可是由于不同代理记账机构的业务水平千差万别，而企业又很关心代理记账成本，这使得水平较差的企业占了上风而使得真正可以满足监管要求的代理记账机构产生“逆向选择”的倾向。

二、风险分析

（一）来自于供给方的风险

1.代理记账机构内部管控不规范

代理记账行业各机构之间存在价格竞争，一旦进入价格竞争直至发展到恶性竞争，其内部管控必然出现诸多问题。其一，承接业务上的随意性。对于代理记账机构而言，其主营业务就是承接企业的代理记账业务委托，而对于委托企业的风险状况、信用状况等缺乏足够的关注。在同时接受多家企业委托的情况下，很难面面俱到，更可能的结果是每一家企业的业务都草草了之。其二，代理记账流程不规范。在代理记账行业门槛较高、委托企业数量适量的情况下，或许代理记账机构的业务操作流程还比较规范，但面对行业门槛较低、有代理记账需求的企业数量也较多的现实，这些机构在记账流程上就难保不会不出问题了。其三，对会计人员缺乏培训等手段的素养控制。许多代理记账机构本身的规模并不大，加之激烈的行业竞争，缺乏对于代理记账人员足够的培训投入。凡此种种，使得代理记账机构不规范的内部管控问题凸显。

2.会计工作的非持续性

一般假定企业的经营活动是持续进行的，而反映企业经济活动状况的会计工作也应是一个持续性的工作。可是代理记账却存在这样的情况：对于委托企业而言，其记账业务可能是由不同的会计机构或人员来承接的。这样一来，委托方可能会面临较大的税收风险。因为间断的会计账务处理放大了会计人员出纰漏的可能性，不同会计人员之间的交接也无从谈起。这违背会计工作的实质，也会为接受这种代理记账方式的企业带来了严重的税务风险。

（二）来自于需求方的风险

1.业务票据的表面性

企业将其各种业务票据交由代理记账机构或者个人，然后他们再进行做账处理。可是业务票据并不能完全清晰地反映企业的业务活动真相。比如，两张对于同样金额的餐饮发票，一张是职工正常报销的差旅费发票，一张是招待客户发生的支出。这两种支出都是企业正常的支出，但两者的性质有所不同，纳税规定上也不一致。前者可以在税前全额扣除，而后者有规定的扣除比例。但是代理记账服务方却可能不知情，因而存在因委托方提供的票据内涵不明确而错误记账的潜在可能。

2.企业违法违规经营的风险

这意味着代理记账服务方可能存在因未发现企业违法违规活动或者与企业合谋而承担法律责任的风险。或仅依靠单纯的业务票据无法准确判断企业所真实发生的经济活动。而诸多选择代理记账服务的企业又多是自身规模较小、业务模式不成熟的中小企业，所以为了短期获利或者偷税漏税等目的，企业违法违规经营的现象并不少见。而这些企业一旦出问题，代理记账机构也难脱干系。

三、防范措施

（一）完善并落实代理记账立法规范

如前所述，我国代理记账制度经历了二十余年的发展演变，最终形成了较为完善的体系建设且仍在不断修改以适应时代发展需求。现行《代理记账管理办法》仍然存在不足，因而也在继续修订。可是在补足制度设计缺陷的同时更要跟进其贯彻落实的情况。对于代理记账涉及的主要市场主体，即代理记账机构、有代理记账需求的企业这两大主体，有关监管部门应该密切关注代理记账的需求方与供给方的市场行为，适时干预扰乱市场秩序的不当活动，营造健康有序的代理记账市场环境。

（二）进一步提高代理记账机构内部管控质量

代理记账的实质是财务外包，这对于委托方与受托方而言都是有利处的。面对行业竞争，代理记账机构应保持基本的业务水平，通过提高服务质量打造自身品牌，不能因小失大。这就要求代理机构应规范其代理记账业务流程，实施必要、合理的记账流程也是职业操守的体现。此外，代理机构还应对会计人员进行必要的培训，这也是良好的内部质量控制的重要环节。对于所承接的业务，代理记账机构也应加以辨别，尽量排除因委托企业自身的风险而给自己带来麻烦的可能。

（三）会计人员应提高职业谨慎，结合自身实际选择工作量

代理记账风险的产生与供需双方均有密切关系，而无论对委托方还是受托方而言，都可能因对方的问题给自身带来风险。会计人员多承担一份委托业务，也就意味着多承担了一份风险。由于受托方与委托企业之间存在着信息不对称，且代理记账会计人员毕竟是委托企业的外部人员，所以二者之间又不存在着充分的信任基础。基于此，对于看似简单的代理记账业务，会计人员更要有所警惕，不应一味贪图承接业务的数量而忽视潜在的风险。