试析事务所审计风险的防范与控制

朱兰兰

摘要：随着我国经济市场化的急速发展，事务所审计在市场经济中发挥着越来越重要的作用，在这瞩目成就的背后我们也应当看到事务所审计背后潜藏的危机。本文从事务所审计的风险特性出发，论述当前我国事务所审计风险存在的问题，并提出针对性的解决措施，希望能够为事务所审计风险的防范与控制提供新的参考思路的同时，提高事务所审计质量，重新树立事务所的良好社会形象。

关键词：事务所；审计风险；防范与控制

所谓的事务所审计风险指的是被审计单位的资产负债表、利润表、所有者权益表等相关财务报表本身存在着错报的问题，但是事务所在经审计后并未指出财务报表存在的错报问题，发表与实际情况不符的审计意见，从而诱导利益相关者做出错误的判断。事务所审计风险主要涵盖三个层面的风险，分别是固有风险、控制风险以及检查风险。固有风险指的是独立于审计相关的财务报表之外的被审计单位所固有的风险问题。控制风险指的是被审计单位内部控制管理运行不当，导致无法及时发现审计相关的财务报表上某项错报或漏报的问题，与固有风险一样，它只与被审计单位的内部控制管理水平有关。检查风险指的是事务所出于某种利益的诱导，在开展审计业务时未按照预定的审计程序及时发现被审计单位的财务报表存在某项错报或漏报的问题，与固有风险以及控制风险不同的是，檢查风险是事务所审计风险的防范与控制的切入点之一。

一、关于事务所审计的风险特性的简述

（一）审计风险具有客观存在性

审计风险存在于事务所审计业务的每一个环节，作为一种客观存在的风险问题，它不会因为个人意志的转移而转移。基于此，事务所在开展审计业务时应当严格按照审计流程，采用有效的审计手段，从而源头控制审计风险产生的概率。

（二）审计风险具有可控性

实际上，随着大数据在审计业务的应用范围不断扩大，事务所通过将审计程序、审计手段与大数据相结合，可实现对于审计风险的内部控制管理，从而降低审计风险的发生概率。

（三）审计风险具有不可计量性

审计风险作为一种客观存在的事实存在于审计业务的全过程中，我们看不到它，也摸不着它。此外，依据现有的数据测算、数据模型分析我们无法精准的定量化审计风险，因此事务所审计工作人员只能依据自身的审计工作经验以及以往的案例进行分析对比，从而对事务所审计风险进行有效的防范与控制。

（四）审计风险具有非零性

审计风险作为审计业务的伴生物，具有非零性，我们只能对其进行有效的防范与控制，而无法将其发生概率降低至为零。

二、当前我国事务所审计风险存在的问题

（一）事务所组织结构混乱，分支机构较多管理难度大

我国事务所存在起步晚、行业混乱等特点，导致了事务所存在组织结构混乱，分支机构较多管理难度大等问题。一方面，事务所作为我国的新生行业之一，相关法律法规尚未制定规范，以至于我国大部分的事务所会采取全部资产均用于承担其债务责任的形式进行注册登记，这种形式降低了事务所的违规成本，使事务所的管理制约减弱，无形中提高了事务所审计风险。另一方面，我国事务所的市场扩张方式以合并、设立分支机构这两种形式为主，然而无论是采取合并还是设立分支机构都会放大事务所审计风险。如果事务所采取合并的形式，就意味着两种不同的审计风险内部控制管理体系将会融为一体，在这一融合过程中，审计流程与审计手段会产生内控管理冲突，使得事务所审计风险问题产生。如果事务所采取设立分支机构的形式，不可避免地对事务所的内部管理控制体系提出更严苛的要求，一旦内部管理控制体系出现漏洞，那么审计程序的运行上容易导致偏差的产生，从而提高事务所审计风险。

（二）事务所独立性不强，容易受到被审计单位的控制

在实际的审计业务开展中，事务所一般采取直接向被审计单位收取审计费用的形式来承接审计业务，因此事务所与被审计单位之间就自然而然的建立起一定的经济关系，这种经济关系使得事务所的审计业务独立性降低。在难以保障事务所开展审计业务独立性的情况下，事务所的审计业务开展过程以及最后出具的审计报告的客观性、公正性和真实性将会受到公众的质疑。此外，随着审计业务市场竞争日益加剧，一部分的事务所为了争取审计业务，一般会采取降低审计费用甚至是出具非公正性的审计报告的形式来吸引客户，这种做法不仅会导致事务所大幅度压缩审计人员的投入以及省略审计程序，还会破坏整个行业的秩序，使得市场业态恶化。

（三）事务所审计从业人员职业素养降低，缺乏相应的职业操守

审计业务是一项具有高技术性、多流程性以及系统性的工作，这就使得事务所审计从业人员在开展审计业务时需要保持高度的谨慎性与公正性，一旦在任何一个环节出现偏差，审计业务流程将会出现紊乱从而导致不可预估的情况发生。此外，当前我国注册会计师的考试门槛较低，且大部分的持证人员所从事的实际工作与审计业务不具备相应的关联性。与此同时，我们还会看到事务所审计从业人员中非持证工作人员占比较高，这就造成事务所审计从业人员的专业性，甚至是职业操守缺乏，无法及时发现审计风险疑点，造成审计风险扩散。

三、事务所审计风险的防范与控制的措施

（一）调整事务所组织结构，实行总部集权管理机制

当前我国事务所主要采取有限责任制的形式注册，这种建立形式使得事务所仅承担有限的责任，相关部门无法对其审计业务实现有效的监督管理，因此，我们应当鼓励事务所采取合伙制的形式进行注册，此举将会使得事务所为其所出具的审计报告承担无限责任，从源头倒逼事务所开展审计业务时始终保持高度的谨慎性，从而提高审计质量。此外，拥有多分支机构的事务所应当实行总部集权管理机制，通过建立一套完善的内部控制管理制度，对全国各个分支机构实行高度一体化的集中管理，从而避免因内部控制管理制度不健全而诱发的审计风险。

（二）提高事务所审计业务独立性，降低受到被审计单位的控制的可能性

事务所在开展审计工作之前，应对被审计单位的基本状况进行评估，与此同时，还应当充分考虑审计业务在开展时的公正性以及独立性。一旦发现被审计单位存在信誉不佳的问题，在合作前应慎重考虑，对被审计单位进行全方位深入细致的调查分析，或者是采取联合独立审计的形式开展审计工作，从而提前规避审计风险。

（三）加强事务所审计从业人员职业素养培养，提升职业操守

事务所审计从业人员的职业操守、业务知识水平决定了事务所审计业务风险的大小。一方面，国家应当加强注册会计师资格考试的控制，报名条件中应增加从业年限的要求，从而提高注册会计师持证人员整体的专业性，为审计行业引入更多优秀的人才，降低审计风险。另一方面，事务所应当不定期的举办职业培训、业务交流会，提升审计从业人员的专业工作能力。此外，事务所内部还应当加强审计风险宣传，通过向审计从业人员讲述审计风险案例，让审计从业人员对于审计风险有客观全面的认识，从而提升自身的职业操守。

四、结束语

综上所述，我们应当认识到只要事务所开展审计工作，就会引发审计风险，但这并不意味着我们放弃对于审计风险的控制。事务所可通过检查风险环节入手，采取调整自身的组织形式、提高事务所业务开展时的独立性以及加强对于审计从业人员职业素养培养等形式，从而加强对事务所审计风险的防范与控制，推动整个行业业态的良性发展。

参考文献：

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[2]李晓焕.审计风险控制防范——基于汇丰会计事务所相关分析[J].西部皮革，2016.

[3]吴柠杉.会计师事务所审计风险成因与防范控制[J].中国工会财会，2014.

（作者单位：驻马店市正泰会计师事务所）