关于会计师事务所内部治理问题的探讨

董红平

【摘 要】本文从加强会计师事务所内部治理的重要性出发，在分析会计师事务所内部治理存在主要问题的基础上，提出改进会计师事务所内部治理的主要措施。

【关键词】会计师事务所；内部治理

会计师事务所是会计专业人才集聚的企业，其所从事的业务涵盖会计、财务、审计、税务等诸多方面。长期以来，会计师事务所作为专业第三方机构，为各类企事业单位出具专业报告，具有一定的专业性与公信力，同时也出现过报告信息违背事实等“丑闻事件”。基于此，世界各国在对企业加强制度约束的同时，特别对会计师事务所的内部治理加强管理，提出专门管理意见。受制于会计师事务所规模、人员、业务等因素影响，会计师事务所内部治理仍然存在不同程度的问题，需要不断加强内部治理措施改进，以促进会计师事务所业务做大做强，不断提升其公信度与专业度。

一、加强会计师事务所内部治理的意义

1.有助于提高管理水平与决策效率

由于会计师事务所业务的专业性，会计师事务所组织形式一般为合伙企业或有限责任公司。不论哪种组织形式，均需要建立现代企业治理架构，通过权责分立，实现牵制与联动，促进管理与决策的提升。加强会计师事务所内部治理，建立包括股东会（合伙人大会）、董事会（合伙人管理委员会）、监事会、总经理（主任会计师）、员工等层级的治理架构，通过决策权、管理权、操作权等三权分立，加之相关层级召开会议、集体决策等，使得会计师事务所机构完整，相关机制健全，事务所重大事项有机构、有会议可依，各层级、各机构之间相互制约，相互促进，对管理水平和决策效率的提升起到积极促进作用。

2.有助于加强风险管理与质量控制

会计师事务所以脑力劳动为媒介，以结论性报告为产品。基于信息使用者对会计师事务所专业性的信任，相关报告对信息使用者的影响力较大，参考作用较强。因此，会计师事务所出具报告的质量是会计师事务所发展的根基，也是事务所风险管理的关键部分。加强会计师事务所内部治理，质量控制是重要组成部分。在会计师事务所内部治理建设中，将通过设立质量控制部门、建立风险评估机制、实施专业咨询、报告复核、工作底稿归档、加强事后跟踪等措施，实现会计师事务所风险管理提升与质量控制改进，为会计师事务所不断拓展规模，实现跨越发展建立坚实的基础。

3.有助于促进会计师事务所做大做强

众所周知，国际会计师事务所排名中，普华永道、安永、德勤、毕马威是排名前四的会计师事务所，其业务范围覆盖全球，经此四家会计师事务所审计的企业，如取得无保留意见报告，将使得企业本身的会计信息质量得到广泛的认可。之所以有如此优秀的示范与带动效应，离不开会计师事务所良好的内部治理。加强会计师事务所内部治理，对事务所下设分所实施有效管理，建立信息沟通与披露机制，使得会计师事务所公开透明，将更有利于会计师事务所获得公众的认可，增强其知名度，同时，逐步建立符合事务所发展实际的企业文化，进一步促进会计师事务所做大做强，实现稳健持续发展。

二、会计师事务所内部治理存在的主要问题

1.治理架构存在的主要问题

一是治理结构不健全。主要表现在：有的会计师事务所刚刚起步，规模较小，便忽略了内部治理建设；有的虽然建立了内部治理架构，但相关机构的职能不清晰，存在交叉，使得不同机构拥有同一事项的决策权，造成管理混乱。二是一把手素质不到位。主任会计师是会计师事务所的关键岗位，要求其具有良好的道德、过硬的专业和优秀的领导力。然而有的会计师事务所单纯重视部分素质要求，而忽略其他素质要求。三是利益驱动大于治理发展。会计师事务所作为第三方独立机构，需要通过内部治理的不断完善，建立较好的质量管理体系。但一些会计师事务所基于个人的利益，损害了信息使用者的利益，使得自身公信力下降。

2.制度建设存在的主要问题

一是制度不健全。會计师事务所是专业性极强的一群人组成的组织，管理好这样一个企业，需要建立健全制度体系，包括行政管理、财务管理、内部控制、业务处理等，能够覆盖企业全部业务的制度。然而，有的会计师事务所忽略制度建设，依靠一把手拍脑子行事，造成发展短板。二是制度一成不变。伴随会计师事务所业务发展，一些制度可能不适用当前的情况，需要建立制度修订完善机制，使制度适应事务所的发展。有的会计师事务所则忽略了制度对企业的重要作用，长时间使用同一套制度，制约了事务所的快速发展。

三、改进会计师事务所内部治理的主要措施

1.加强内部治理与基础建设

一是建立健全会计师事务所内部治理，明确内部治理各机构的主要职责，建立议事规则与会议制度，使得事务所事项有规可依。二是加强管理层一把手选拔，持续提升一把手综合素质，带动事务所形成良好合力，促进会计师事务所发展。三是不断优化与完善治理结构，如董事会下设各类专业委员会，加强会计师事务所各类重要事项的集体决策效率与效果。

2.加强制度体系建设与完善

一是建立健全制度体系，分别内部管理、合规控制、风险管控、业务开展等方面建立制度体系，规范事务所各类实务管理。二是建立制度执行评价机制，对各项制度是否适应事务所发展实际进行评价，形成意见建议，报送决策机构。三是适时开展制度修订，定期对事务所各项制度进行修订完善，使制度适应事务所发展实际需要。

3.加强文化建设与人才储备

一是提升人才素质，加强人才储备，根据事务所发展适时设立分所，建立分所管理规则，不断提升会计师事务所的管理能力，并尽快形成集团合力。二是优化合伙文化与质量控制文化，形成人合、事合、心合、志合的文化氛围，不断打造并提升会计师事务所的品牌价值。三是建立诚信、合作、平等、协商等内部治理文化，在此引导下，通过公平竞争，不断拓展业务。

四、结束语

内部治理是会计师事务所需要不断加强的内部管理事项，通过有效的内部管理，将不断促进会计师事务所壮大业务规模，扩大业务范围，实现会计师事务所持续发展扩围，促进事务所的整体实力提升与持续发展。