环境审计模式下雾霾治理审计的调查与研究

程广川 沈依哲 吴晓涵 陈兴军

近几年，“雾霾”已成为一个“谈虎色变”的词汇，人们也越来越切身地感受到了它的危害，随着网络的报道，也使得人们感觉雾霾越来越严重，也就越来越怀疑雾霾治理的力度及效率，这间接地为雾霾治理审计的发展提供了契机。

雾霾的成因有很多，例如汽车尾气、工业废气、工地扬尘、以及农村焚烧的物质等等，雾霾天气通常是多种污染源混合作用形成的。不过在人类进入工业化阶段后，雾霾天气才真正威胁到人类的生存环境和身体健康。急剧的工业化和城市化导致了能源迅猛消耗、人口高度聚集、生态环境破坏，这为雾霾天气的形成埋下伏笔。如今很多城市的污染物排放水平已处于临界点，对气象条件非常敏感，空气质量在扩散条件较好时能达标，一旦遭遇不利天气条件，空气质量和能见度就会立刻下滑，进而影响到人们的生活及出行。

我国虽然十分重视环境保护问题，但存在人均资源占有量少等先天不足的环境压力，加之以资源破坏换取经济增长更是对我国生态资源始以重压。另外由于我国各地区经济发展水平差异大，因此各地区在看待环境污染和经济发展的均衡水平问题上的想法不尽相同。所以在调研中我们注重各地区的环境审计应“特殊情况，特殊看待”。

在本次项目中，我们以江苏省地区为研究对象，调查该地区雾霆治理情况，以及与经济发展状况的关系。重点以环境审计的角度去思考对雾霾的治理，并针对我国环境审计现状梳理出如下问题：

（1）审计范围狭窄且内容单一。我国审计机关没有对环保资金使用效益和环境政策实施效果进行审计评价，不能从绩效评价和政策建议方面起到应有的作用。

（2）审计主体单一。我国的民间审计和内部审计对环境审计的支持力度远远不够，环境审计仍是政府审计部门在唱独角戏，严重制约了环境审计的深入发展。

（3）审计实施非常规化。我国现有环境审计的工作重点基本局限于环保资金的合规性审计，这使得环境审计成为事后审计，其作用也仅仅是消极防范，尚未起到对环境保护应有的作用。

（4）审计方法落后。一方面，财务审计的传统思路和旧方法不能满足开展环境审计的需要，尤其是缺乏资源环境状况的技术性评价。另一方面，环境审计专业人才严重缺乏。

针对以上问题，我们展开了一系列调研，通过不同的研究方法深入分析问题。首先我们通过走访街边和调查问卷的形式了解社会公众对雾霾的态度，以及社会不同阶层领域对于其治理的看法。同时结合网络资源，获取近年来江苏省雾霾防治的相关数据和资金投人等。借助于新媒体的力量，深入了解治理的落实情况，从中客观的选择有效的数据。特别的，我们进行了相关人物的专访，例如：重污染化工企业的管理人员和市政府的环保部门相关人员。其次我们还阅读查看各大环保类网站以及环境审计类新闻版块，分析当下雾霾治理出现的多重问题以及瓶颈。尤其是，环境审计模式下，对雾霾治理措施的缺失和不匹配等重大问题。

对雾霾的治理，不仅要注重事前的预防，也要注重事中的监督和事后的审查和处理。雾霾的成因是多方面的，影响也是多方面的，进而对雾霾的治理也需要花大力气，鉴于雾霾的特殊性，对雾霆的治理，需要的是一个有统一的中央调控和支持、各地方和群众积极配合和联动的一个“生态系统”。

1政府方面

政府应该承担起雾霾治理的主体责任，针对雾霾形成原因复杂、流动性大及覆盖范围广、治理成本高等的特点，政府要领导各地方、部门以及社会公众进行雾霾协同治理。首先，要与时俱进地加强和完善环境立法、执法，在法律层面对企业的技术规范及市场准人与退出机制进行约束，要对各部门的职责履行及各企业的合规生产进行合规审计，对相关地方领导人的绩效实行绩效审计；在经济监管层面，要在税收中划分出一定的比例作为环境税及环境补贴。

其次，要相应地针对雾霾治理现状发展和完善雾霾治理审计，就雾霾治理资金的筹集、使用及管理进行监督，对雾霾治理项目的合规性、效率效果进行评价。

2.企业方面

企业作为社会主体的重要组成部分，在环境治理中承担着重要角色，一方面是在雾霾成因中企业是必不可少的，同时另一方面也得靠企业对治理雾霾发挥作用。企业的性质是以营利为目的，因此只有将治理雾霾与企业缴税挂钩，只要在年度中关于治理环境的费用按比例分摊到税收中，这样企业既承担了社会责任，又节省了税收，可以谈得上是名利双收的事情。

3.事务所方面

事务所是社会经济监督机构的代表，经济发展中出现和存在的问题，也是事务所延伸业务范围和发展业务模式的机遇，事务所可以积极主动推动雾霾治理审计与事务所业务的结合，并有针对性地培养出高素质人才。每年在对企业进行年报审计时，除了对年度的财务进行审计，还要对企业治理环境方面的贡献出单独报告，特别是对和环境污染相关的企業着重发表环境审计报告，这将是对政府治理环境最积极、有效的补充和配合，这也将是环境审计业务模式的一次重大发展，是对审计工作内容的一次重要补充和完善，使审计成为辅助政府治理环境的“看得见的手”，让环境审计的迈出发展性的一步。

4.个体方面

雾霾治理更是需要每一个社会公众的共同参与，除了切实加强自身的公民素质，更要对雾霾治理履行好公民的监督权利。雾霾的形成因素较多，其中汽车尾气的排放以及生活垃圾的焚烧都与人们的生活息息相关，要想重见蓝天，离不开每一个人的努力。

总之，雾霾与工业几乎是绑定在一起的，但这并不意味着发展一定要付出牺牲环境的沉痛代价，在过去三十年，虽然中国确实关心植树造林和扩大绿地，但普遍的贫困使发展经济的渴望压倒了对污染的防治，这是时代的要求。而越来越严重的环境污染问题，使得中国在进入到总体小康之后将会放慢经济发展速度，把环境治理纳人到官员综合考核中去，也是时代的要求。如何平衡经济与环境，这不仅是发展的诉求，也是和平的诉求，作为环境治理最迫切的一部分，“雾霾治理审计”也是新时代所提给我们的一个大难题。”

我们要借鉴国内外雾霾治理的优秀经验，结合国情，在资金使用效率、政策执行效果、专门机构运行情况的“4E审计模式”进行思考和拓展，更要在构建雾霾治理审计模式中发挥好主观能动性”。