营改增实施后对广告业的影响分析

□李慧敏

营业税和增值税作为我国的两大主要税种，几乎包括了所有经营性行业，即使其微小的变动也会带来“牵一发而动全身”的影响。国务院从2012年8月开始实施“营改增”试点，到2015年全面实施改革试点，整体来看，对服务业起到了结构性减税的效果，但从广告行业的个体角度来说，由于广告业组成了现代服务业的一部分，展开的“营改增”全面试点使广告业受到了不同程度的影响，与其相关的企业在进行广告业务活动时也遇到了一定程度的困难。

一、“营改增”对广告业的影响

（一）对广告业税负的影响

对于不同的企业来说，“营改增”对其的影响也有所不同。对于小规模纳税人的广告公司来说，企业可减扣的流转税减少，在“营改增”实施之后，广告公司不再按照差额的标准来收取营业税，而转变为收取增值税，适用增值税率6%，在此之前适用营业税率5%。虽然表面上税率提高了1%，但是由于进项税额的抵扣，最终还是税负减轻，基本上税负比“营改增”实施前有所下降，也就是说这部分企业充分享受了国家给予的结构性税收优惠政策，有利于小微型广告公司的发展。对于混合所有制的媒体类企业来说，业务税负虽然减少，但由于税收条款的局限，企业的总利润率并没有得到明显增加。对于大型广告企业来说，“营改增”整体带来了企业税负的增加，业务利润会受到一定程度的压缩。

企业的流转税额将发生一定变化。企业根据取得收入所计提营业税，在正常情况下没有抵扣额，可能会带来重复征税问题。“营改增”实施后，由于增值税的特殊性，一般纳税人的进项税额可以抵扣，当税率保持稳定时，在一定程度上会降低企业的流转税及相关附加。

企业所得税也有一定提高。在此之前，营业税能够在计算企业所得税之前进行扣减，在“营改增”全面实施之后，企业所需缴纳的增值税不能在税前抵扣，因此增加了应纳税所得额。这是“营改增”实施后对企业所得税最直接，也是最简洁的影响。

（二）对税率和纳税类别的影响

“营改增”实施后，纳税人的纳税税率发生了变化，具体到一般纳税人的纳税税率和小规模纳税人的纳税税率，有具体的标准和要求，但在说到广告行业时，在对其的规定和实践中对纳税人纳税类别的区分却有一定的困难，广告业纳税人纳税种类区别难度变大。

（三）对企业收入的影响

在“营改增”实施之前，企业确定收入是依照含税价格。“营改增”实施之后，企业要按照不含税的价格来确认收入，使其收入得到减少。对广告行业营销的税收产生变化。广告公司一般采取“营业税金及附加”的形式进行会计核算，这种方式会将广告公司产生的利润效益降低。单纯的增值税对于广告企业并不能被列为成本范畴，企业的利益总额也就不会产生影响。所以，在实施税改之后，企业的税收总额和经营纳税业务核算会发生较大变化，也会影响企业的利益总额。

（四）对税收管理的影响

广告企业属于服务型行业，业务范畴广，业务的内容庞杂，经营项目以及业务对象往往相互交叉，在这种情况下，一项业务里会存在17%和6%两个税种并存的情况，进而会对具体业务所征收的税率产生一定的误判，导致开出错误的发票。在目前没有对具体业务有详细规定的背景下，这种影响会继续存在下去，给企业和税收机构的税收管理带来困难。

二、广告公司应采取的对策

（一）加强增值税专用发票的管理

在“营改增”实施之前，企业缴纳营业税时，不涉及增值税专用发票，在“营改增”实施后，必须以专用增值税发票作为抵扣依据。企业财务人员要具备较高的专业素质，注意对增值税专用发票使用规范的管理，特别注意开具增值税专用发票的法律风险及其可能承担的刑事责任。非特殊情况下，只对符合条件的一般纳税人的企业开具增值税专用发票，不能给个人开具专用发票，减免税收项目也不得开具，以及注意对客户信息的登记保存和检查。总而言之，对于发票的种类、合同签约另一方的规模以及发票是否符合相应法律法规要求等问题都需要进一步加强，企业的相关工作人员也需要具备更高的职业技术与能力。

（二）加强会计的核算

增值税与营业税相比，其进行会计核算时并不是只有涉及其缴纳时才进行，纳税难度加大，程序步骤增多，增值税发生在企业生产经营的各个环节，对于广告公司来说，会计核算的工作量大大增加，其内容与强度都相应加强。“营改增”对广告业的影响不仅仅局限于收入、利润等方面，对企业的内部控制系统，与客户签订合同以及企业业务的展开与进行都有较大的影响，这样就对广告公司提出了更高的要求。不过税收兼备的可容纳度和变化范围增大，给企业带来了更多的机会与可能。

（三）充分利用税收优惠政策

依照相关规定，增值税能制定较多的税收优惠，这些也是进行相关税收活动可以采取合适方法来实现的，将其售价控制在合理的范围内，最大程度上为纳税人带来经济利润。

（四）细分纳税税种和税率

“营改增”实施后，加快实施细分税种和税率相关政策规定，明确广告业相关业务，对其征税种类和数额做出具体明确的规定，还应结合广告企业具体特点对具体税负予以明确规定，让企业和税收征收机构对其有明确的评判标准，方便开展相关的纳税征税管理工作。

（五）规范财务流程

广告业相关财务人员应规范企业财务与申报税务的流程，合理设置账套，正确使用减税科目，对增值税的核算采用较为规范的方法，简化税务管理和财务核算环节，以达到节约会计成本的目的，并加强完善会计核算的规范与管理，提高公司内部相关工作人员的业务能力和综合素质水平，有效合理适当避税，为企业赢取更大的利润与福利。

（六）制定有效的广告价格

在进行广告招标和商务谈判的过程中，广告公司应该按照相关规定来确定详细业务的成本和税率，在正确使用增值税税率以及考虑计税风险的基础上，制定合理有效的业务报价，同时计算好企业的业务收入、利润以及税负工作，以使其在签约合同等经营活动中占领有利地位，尽量使其利润达到最大。

综上所述，“营改增”实施后，在税务征收方面面临一些困难和挑战，纳税多档化的趋势日益明显，简化其税率、保证具体业务执行时税率的一致性是目前广告业面临的最大任务与挑战，广告业需要根据政策变化，立足于自身情况，采取相应措施，做好完善税收筹划，统筹纳税，合理减负，高效运用税收优惠政策给企业带来的利益，努力提升综合力量，提高企业竞争活力，最终达到提高企业利润的目的。

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