浅谈作业成本法在我国的应用

苗清

【摘要】西方实践证明，作业成本法比传统成本门算方法更合理。20世纪70年代，作业成本法被西方各国应用在生产经营中，带来了企业管理思想和方法的深刻改革。自90年代初作业成本法被引入我国“近年来，作业成本法在我国的研究和应用取得了一定成绩，但我国目前实施作业成本法还存在很多障碍，迫切需要对作业成本法的实际应用进行探讨并提出解决问题的对策。

【关键词】作业链；价值链；成本动因；间接费用

一、作业成本法的相关概念

要实行作业成木法就要首先弄清楚它所使用的特有的概念。例如：作业、作业链、价值链、成本动因等。

作业是指企业为社会提供一定产量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的总和。具体地说，作业就是基于一定目的，以人为主体，消耗一定资源的特定范围的工作。

作业链是指企业为满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体。这个有序的集合体就是作业链。

作业成本法的基本原理是产品消耗作业、作业消耗资源。这就是说，每完成一项作业，就要消耗一定量的资源，而作业的产出又形成一定的价值，转给下一个作业，照此逐步推移，直至最后将产品提供给企业外部顾客。

成本动因是指决定成本发生的那些重要的活动和事项。成本动因可以是一个事件、项活动或一项作业。将间接制造费用与成本动因联系起来计算产品成本。是作业成本法与传统成本法的根本区别。

二、作业成本法在我国的必要性

作业成本法相对传统成本法而言是一种比较科学的成本计算方法，在西方各发达国家已起到了显著的作用。我认为我国企业中引进作业成本法仍有其必要性，这主要表现在以下三点：

（一）作业成本法有着较高的成本管理理念

作业成本法是为适应新的制造环境下成本会计实践的迫切需要而产生的，它为改革间接费用的分配等问题提供了新的思路和方法。从作业成本法的理论基础来看，主要是强化对生产经营过程中各种资源耗费的管理，在资源紧缺、成本失控、利润虚假的情况下，研究运用这一方法对加强企业成本管理有着重要意义。

（二）作业成本法是市场经济发展下有效成本核算方法

随着市场经济的规范，企业之间的竞争越来越激烈，企业加强成本管理的迫切性尤为突…。在这种情况下，企业只能以满足顾客的需求为宗旨，在满足顾客的需求中求效益、求发展。为此必须采用适时制生产方式，而适时制生产方式需要作业成本系统为其提供有效的、相对准确的成本信息。

（三）作业成本法是企业国际业务发展的需要

随着高新科技时代的到来和全球竞争的加剧，加上现代制造技术和先进的管理哲学的广泛采用，我国企业的生产制造环境必将发生很大变化。生产环境上的变化无疑会使传统的成本核算方法暴露出其局限性：

传统成本计算法只重视对直接材料和直接人工等直接成本的核算和控制，而对间接费用则以单一的数量标准作为成本分配基础进行分配，这种方法只适用于产品品种单一、间接费用计入不大的情况。

三、作业成本法的实施障碍及其对策分析

（一）作业成本法实施障碍

作业成本法产生于西方发达国家，东西方企业在自动化程度高低、管理手段、管理思想和方法上的差异较大，使得这种较先进的成本计算法在中国企业中的实施不可避免会遇到一些障碍，具体有以下几个方面：

1.法律環境的障碍

在大陆法系国家，会计实务明显受各种政府法规的制约，虽然民间会计团体可能也颁布一些会计规范，但其影响力远不如实行英美法系的国家。在实行英美法系，即习惯法系的国家，会计规范一般由民间会计团体来制定。因此，欧洲大陆法系国家的会计信息加工受到法律的影响较为深入，而英美法系国家的会计则较少受法律的影响。我国的法律体系与欧洲大陆法系国家更为接近，为利于政府作用的发挥，我国会计传统上是以法规体系为规范的.会计信息加T受到法律的影响较为深入。

2.作业成本法的核算成本与企业现有信息系统落后的问题

记录、计量、核算、分析产品成本的人力、物力支出，构成作业成本法的核算成本。与传统成本法相比，作业成本法不可避免的要增大成本基础信息的收集、加工和成本核算的工作量，特别是有关作业信息的获取和加工。在实行计算机生产管理系统的公司，记录、计算和核算工作可以由计算机进行处理，相关信息和资料几乎是唾手可得，核算成本相对微乎其微，人力费用大大下降。

3.生产经营环境的障碍

作业成本法的实施需要与之相适应的生产经营环境，这一环境的主要特征如下：小批量、多变化的产品，复杂的产品生产工艺，间接费用所占比重较大，有先进的计算机技术的支持。

随着中国经济和科技的发展，企业生产自动化程度日益提高，我国企业实施作业成本法的生产环境从总体上看还不太成熟。从我国目前的经济发展水平看，企业的生产方式在短时间内不可能有大的突破，传统的大规模少品种批量生产方式仍占主导地位。

（二）我国企业实施作业成本法的对策

1.更新管理观念，培养全员成本意识

企业竞争战略可以分为成本优势战略和产品差异化战略两大类。无论采取什么战略，成本都是企业在激烈的市场竞争中赢得胜利的法宝。成本一旦失去控制，企业也失去了竞争优势。企业要想在激烈的市场竞争中获胜，降低成本是企业的必然选择。从企业竞争战略高度上看待成本问题，解决成本问题，是成功应用作业成本法的先决条件。

2.加强信息系统的建设，提高技术支持度

作业成本法是一种新兴管理方法，同时是一种先进的成本系统，采用作业成本法会得到比传统的成本法更精确的成本信息，但作业成本法的实施也是一项巨大的工程。作业成本法关注“资源一作业一产品”的每个环节，它的实施从资料的收集到作业划分，从作业动因、资源动因的确立到成本的归集和分配等，既费时又复杂，同时还涉及大量的数据处理，成本计算过程复杂了许多，需要精确而高效的成本统计、计算、管理系统。

3.提高会计人员素质，做好专业指导工作

要实施作业成本法，仅仅有先进的信息系统还不够，高素质的会计人员是作业成本法成功实施的关键。作业成本法作为一种先进的管理方法，其理论只有一种，但在不同的企业中，不同的实施环境下，与实际相结合后会有很多具体情况产生。这也是作业成本法在有的企业中获得了巨大成功，在有的企业却铩羽而归的原因之一。

参考文献：

[1]刘秀英.初论作业成本法[J].天津市财贸管理干部学院学报，2005（4）

[2]黄恺光.论作业成本法及其应用[J].呼伦贝尔学院学报，2005（5）

[3]张宛.作业成本的成本核算体系设计研究[J].西南交通大学出版社.2004（10）