会计师事务所审计质量控制研究

田晓锋

【摘要】近年来随着私营企业和小型企业的不断发展和壮大，小型会计师事务所审计服务主体逐渐成为当前审计市场上的重要发展势力，审计质量问题及其引发的一系列法律纠纷事件，使得当前审计质量控制工作逐渐受到人们的关注，小型会计师事务所在其发展中存在各种问题，比如业务执行不到位、复核程序不完善以及审计缺乏独立性、工作人员素质偏低等，导致当前会计师事务所发展受到很大限制，文章主要对影响会计师事务所发展的问题进行分析，并提出相应对策。

【关键词】会计师；审计质量；质量控制；问题对策

对于审计业务来说审计质量是其发展的灵魂和生命，其对社会公众的切身利益起到直接作用，另外还会影响社会经济的快速稳步发展，审计质量也是注册会计师在审计行业中生存和发展的关键。上世纪九十年代，注册会计师由于出具不恰当的审计意见导致出现的损害社会公共利益的现象层出不穷，也导致注册会计师行业遇到了很大的诚信危机，因此提高审计质量当前已经成为注册会计师审计行业迫切的发展目标。

1会计师事务所审计质量问题分析

1.1会计师事务所审计质量控制概念

最早在我国将审计质量定义为是审计工作人员审计水平的高低程度，从注册会计师角度来看，审计质量控制就是会计师事务所及审计人员为了保证审计工作质量符合相关行业标准要求制定的一系列的政策程序对审计项目业务进行有效监管和指导的行为。审计质量控制是会计‘师事务所管理活动的重要组成部分，也是会计师事务所进行内部控制的关键，审计质量控制制度是会计师事务所按照质量控制的标准制定的一系列关于审计质量控制的政策和程序。

审计质量控制的目的就是为了保证会计师事务所在进行审计服务业务时遵循相关法律法规，并遵循注册会计师相关道德规范和审计准则以及相关鉴证业务准则等规定，是确保会计师根据实际情况出具恰当审计报告的关键，其对提高会计师审计工作水平和工作效率起到推动作用，审计质量控制的核心内容就是增加会计报表的可靠性和可信性。保证会计师在进行审计服务业务时遵循独立审计准则是审计质量控制的主要作用，如果沒有质量控制，独立准则的运行很难达到预期目标。审计‘质量控制是会计师事务所以及整个会计师行业健康发展的基础，同时也是会计师事务所及会计师赢得社会大众信赖的前提和保障。

1.2会计师事务所审计质量问题

会计师事务所由于审计质量控制失去效力就会导致审计质量的下降，损害投资者的利益破坏当前稳定的市场经济，还会对会计师事务所本身的生存发展带来很大的破坏，导致审计质量失控的原因主要包括外部原因、内部原因以及外部监管原因等多方面的诱因。

首先会计师事务所在接受委托并进行审计服务工作前应该按照相关规定选择合适的人员对客户单位的行业情况及其发展状况和社会口碑、经营状况、委托目的等进行全方面的了解，并注重对特殊事项的关注，比如客户忽然更换会计师事务所的原因、影响财务报表的不确定性因素以及委托的特殊要求等。只有在实际审计服务工作前对客户单位进行适当的了锯，对客户风险进行有效识别，才能够在实际中避免客户将经营风险转嫁给事务所，以此来降低事务所的审计风险。但在实际操作中很多会计师事务所不能对客户单位展开一系列的凋查，不能对其客源进行有效的事前审查，没有严格的客户评估程序和标准，没有建立起相对完善的审计对象信息数据库，对新老客户的信息资料更新不及时，不能够有效的识别风险并规避风险。会计师事务所由于受到当前传统审计方法和手段的影响，很多工作人员的业务水平和专业水平参差不齐，普遍存在知识结构相对单一陈旧且相关理论知识积累不足等问题，除了必要的专业素质不合格之外，很多会计师事务所还存在从业人员道德水平低、存在违规执业和为获取利益出卖审计原则的问题。

当前审计行业处在相对饱和的状态，我国会计师事务所之间存在着相对激烈的恶性竞争，通常采用同行压价以及低价收费和拉关系、给回扣等竞争手段来揽客和保客，这已经是当前我国会计师事务所的主要任务。由于低价竞争、支付佣金以及拿回扣等都会导致会计师事务所的利润降低，这就使得事务所不得不减少审计时间和审计程序以此来降低审计成本。长期的恶性竞争导致会计师事务所对客户产生强烈的依赖感，这种依赖感会导致会计师失去审计概念的独立性，最终导致审计质量逐渐下滑。

当前我国政府对于会计师行业的监管是多方面的，其中包括证监会以及财政部和审计署等机构都有权利对会计师进行监督，多个部门的监管使得其职能存在交叉，这增加了协调困难程度最终导致各个部门机构都不能实行有效的监管。在相关处罚上，各个监管部门的监督结构基本是互相不认同的，这就使得一旦发现问题不能及时有效的锯决问题，从而削弱了监管的实际效率和效果。

2 会计师事务所审计质量控制的有效措施

首先应该不断完善相关的监管体系和责任制度，针对政府多部门监管不到的现状，可以借鉴国外的先进经验，在当前监管体系中增加独立的监管体系，拥有政府监管部门的实际权力对各个部门以及会计师事务所进行监管。还要不断加强对监管制度的建设，改变当前监管人员的任命制度，并将监管目标逐渐从整体落实到个别，提高监管的公开性和透明度，建立监管结构公示制度，加强媒体和舆论监管，以此来不断增加监管的实效性和有效性，并逐渐加大处罚执行力度和处罚程度，使得注册会计师的违规成本要远远高于其盈利，最终使得存在侥幸心理的责任人无计可施。

要不断完善会计师事务所相关从业人员的聘用机制，高素质人才是会计师事务所保证审计质量的关键，事务所根据当前现有客户及人员替换和预期增氏以及个人的发展等，来确定招聘人员的数量、质量和标准。还要不断加强对从业人员的职业道德培训和宣传教育，建立一套科学完善且高效的招聘机制和业绩评价机制，并及时对业绩进行公示以此不断激发从业人员的潜能，提升实际审计质量。

加强对注册会计师的职业道德监管，当前市场上并没有专门针对注册会计师职业道德的监管部门和监管制度，因此在实际监管中很有必要建立相关的职业道德监管机构对所有注册会计师的职业道德进行监管，并建立起相关的职业档案制度。会计师事务所内应该确定专业人员对审计人员的职业道德进行考核，并对其职业道德遵守情况进行考核，还要不断重视注册会计师的职业道德培养和相关道德教育的普及和培训。在注册会计师考试中加强对职业道德教育，也是对注册会计师的教育和培养，以此确保其在实际审计工作中不断完善其职业道德素养。

完善会计师事务所聘任轮换制度，企业在聘用会计师事务所或会训公司作为其财务报告的审计人后在规定期问内进行定期的更换，并在规定期间对会计师事务所和会计审计人进行更换，以此来保证企业选取审计人的稳定性，还要可以防止出现购买审计意见的行为出现，有利于注册会计师熟悉审计单位业务，以此来降低因为不熟悉企业业务出现的审计失误，避免会计师事务所长期受聘于一个企业导致审计独立性丧失的问题出现。

3 结束语

在当前市场中小型会计师事务所的审计质量存在诸多问题，在很大程度上存在着审计程序执行不严谨和审计过程质量控制不到位等问题，审计独立性丧失以及审计人员专业k素质低等都是严重危害会计师事务所和审计行业长远发展的主要因素，因此当前不管是会计师事务所还是企业都应该提高对会计师从业人员的职业道德建设和相关法律法规以及制度建设。

参考文献：

[1]黄胜华.完善中小型会计师事务所内部治理的思考[J].北方经贸，2011（9）

[2]刘玉章.论会计师事务所审计质量控制策略[J].会计之家，2011（6）