加强医院成本核算管理 促进医院发展

赵锦辉

（首都医科大学附属北京天坛医院，北京 100050）

在新医改全面展开及新的财政会计制度逐渐落实的背景下，医院的全面转型已经被提上了日程，传统的依靠政府来管理的思路已经无法适应新形势的发展。“打铁还要自身硬。”医院要增强核心竞争力，在医疗卫生市场占有一席之地，市场导向是必然的发展趋势，只有立足市场，加强对成本的管控，提高医院管理水平，才能更好地应对市场经济的变化发展。这就要求医院的财务管理也同样要实现转型，用企业管理取代行政管理，这也是医疗卫生体制深化改革的必然要求。

作为财务工作的重点，成本核算对于医院管理的科学性与合理性有着至关重要的作用，做好成本核算工作，可以有效地实现对成本的控制，实现企业经济效益的提高，促进医院的良性发展。从目前的情况来看，成本核算尽管已经引起了广大医院管理者的关注，然而我国在成本核算方面的研究成果仍然不足以对实践形成全面系统的指导，尤其是理论方法研究更是严重缺失，不能形成完善的理论体系。再加上医院成本核算与其他类型企业成本核算之间的差异，导致目前的成本核算具有很大的盲目性，效率也普遍较为低下，各省所使用的核算方法都不一样。从流程来看，成本核算的关键就在于费用的分摊，然而不少医院的费用分摊缺乏必要的依据，分摊过程带有很强的主观性，导致分摊结果的不合理。因此，加大医院成本核算的研究力度，对于加强医院成本核算管理，促进医院发展来说，有着重要的意义。

成本核算流程图

一、医院成本核算的作用

成本核算就是医院对于医疗服务过程中产生的各类费用进行阶段性的汇总，并加以分配，以计算医疗服务总成本的过程。从现阶段的情况来看，成本核算大概可以分为以下三类：第一类成本核算的对象是卫生服务项目，称为项目法；第二类成本核算的对象是病种，称为病种法；第三类成本核算的对象是各个部门以及科室，称为综合法。它们对于医院管理工作的影响主要体现为下面几点：

1.反映医院工作数量与质量的综合指标。当医疗服务的质量水平不变的时候，提供的服务越多，所消耗的单位成本也就越少；当医疗服务的数量保持不变的情况下，提供的服务质量水平越高，所消耗的单位成本也就越多。所以，成本核算可以反映出某一个阶段医院医疗服务数量与质量的统一，这就为管理者进行成本控制提供了可供参考的数据。管理者在成本核算的基础上对成本做出调控，可以有效地改善医院的经济管理状况。

2.确定医疗服务合理补偿与消耗的尺度。政府财政拨款是我国医院收入的主要来源之一，体现出国家对医疗事业的关注和对人民健康的重视。然而，政府要科学合理地向医院进行拨款，就必须参考医院所提供的成本核算数据。所以，医院必须加强对成本核算的管理，提高成本核算水平，向政府提供准确的成本信息，以便于提高政府财政拨款的针对性和有效性。此外，成本核算结果对于管理者进行决策也有着重要的参考意义，是医院经营和发展的“助推器”。

3.确定医疗服务价格的重要依据。随着新医改的不断深入，医疗服务价格的合理性问题也逐渐凸显出来。市场竞争的形势，以及医疗服务价格变化所带来的弊端和纠纷，使医院在医疗服务价格的确定上始终难以找到一个平衡点。而成本核算工作恰恰能够为医疗服务价格的制定提供可靠的依据，确保医疗服务价格的科学性与合理性，避免因为医疗服务价格问题而影响医院经济效益的实现。

北京市医疗服务项目价格标准（部分）

4.建立健全医院激励机制的基础。成本核算的完全与否，关系着医院内部的竞争环境和成本控制的整体效果。当成本核算完全的时候，成本消耗的信息能够得到充分体现，这对于各科室成本节约意识的培养和成本控制责任感的建立起到了重要的作用，使医院员工能够自觉参与到成本控制工作中来，从而营造出良好的内部竞争氛围。反之，如果成本核算不完全，则很容易导致各部门和科室争设备、争房屋等不良行为。

二、医院成本管理的重点

在整个医院经济管理体系中，成本管理占据着关键的地位。医院要提高自身控制成本的能力，减少成本开销，就要实现成本核算的重心转移，加大对成本的预估以及事前控制的力度。

1.尝试新的用人制度，降低人员费用。医务工作人员是医院的主体，因而人员方面的开销也是医院的总成本中需要重点进行考虑的问题。医院要减少不必要的人员费用，就必须加大成本管理力度，具体措施包括两大方面：一是减员，也就是对医院内部的组织结构进行调整，避免管理层级过多和管理程序烦琐，裁撤多余的管理和后勤人员，尝试服务社会化，以达到减少人员费用的目的；二是增效，也就是对医院的人事制度进行变更，引入竞争机制，实现医院和员工的双向选择，加大对每个工作岗位的管理力度，对于临时用工要进行严格把关，在分配制度上实行按劳分配、多劳多得和优劳优酬，对医务人员进行合理的配置，确保人力资源能够得到充分利用，避免产生不必要的费用开支。

2.做好成本预测，降低经营成本。医院成本的构成较为复杂，除了人员成本以外，药品费、设备折旧和维护费用、卫生材料费用、日常运维等各方面费用构成了医院的经营成本。其中，价格高昂的药品和高科技设备检查在经营成本中占据的份额较大，是经营成本的主要增长点。由于医院自身的特殊性，在实行成本控制的时候，既要确保成本预测的科学性与合理性，降低成本，提高效益，又不能一味追求成本的降低而损害到病人的利益。降低医院经营成本的主要途径如下：首先，市场和患者的需求是医院经营的导向，医院要关注市场变化，了解患者需求，在此基础上对医疗服务的模式进行针对性的调整，引进新的医疗项目和医疗技术，在实现自身经济效益的同时，为广大患者提供更加多样化和多层次的医疗服务。其次，医院对于采购环节要进行严格把关，无论是药品、器械还是设备，在进行采购之前都要做好市场调查，了解行情动态和价格变化，通过公开招标来开展采购工作，对供应商的相关资质进行比较，选择合适的供应商作为采购合作单位，以避免采购成本的浪费。再次，后勤服务在医院成本管理的过程中同样不容忽视。要尽可能地节约服务成本，避免浪费的情况发生，加强医院的成本控制能力。

3.加强资产管理，提高使用效益。通过前面的分析，我们可以看出，成本控制是成本核算的主要目的所在，通过对成本进行控制，最终实现医院成本的最小化和经济效益的最大化。医院资产是医院成本管理的重要影响因素，因此对医院资产的管理一定要引起高度的重视，特别是流动资产，一定要提高周转效率，保证其周转过程的安全性。

医院要实现成本的节约，就要对成本进行合理的分配和使用。在国家对公立医院流动资金管理较为严格、使用渠道较为单一的情况下，选择高效快捷的物流配送方式能够帮助医院清理库存，减少积压，从而加快资金的流转，实现经营成本的降低。

往来账款清理的重要性在医院成本管理中往往容易被忽视，造成积压，不但会导致医院资金周转不灵，还可能会因为债权的过期而导致账款无法回收，从而增加医院的成本负担，给医院的声誉带来不良的影响。因此，医院一定要及时对往来账款进行清理，以确保资金周转的流畅。

三、正确处理成本核算的几个问题

成本核算既影响着医院财务管理的整体效率，又在各科室成本的细化管理中起着重要的作用，与医院的服务水平和服务数量，以及医疗项目的开展都有着密切的联系。因此，要做好成本核算工作，就必须处理好成本核算和以下各方面的关系。

1.成本核算与财务管理的关系。处理好成本核算和财务管理二者之间的关系，是成本核算工作顺利开展的基本前提。没有财务管理作为基础，成本核算根本无从谈起；少了成本核算提供的信息和数据，财务管理就缺乏必要的依据，难以保证财务决策的科学性与合理性。因此，成本核算的工作要在财务管理的基础上展开，既要保证质量，又不能增加管理成本的负担。无论是成本核算还是财务管理，服务病人都是不变的主题，一切制度和办法的制定都要在此前提下展开，最终实现业务科室和管理科室的协调统一和互相监管，推动医院经济向着健康的方向稳步前行。

2.医院成本核算和科室成本核算的关系。医院成本核算和科室成本核算，一个是整体，一个是局部，前者是对医院成本控制的全局把握，后者则细化了医院成本控制的工作和责任，两者的目的相同，都是为了降低医院成本，提高医院效益和减少患者就诊的费用负担而服务。医院成本按照和服务之间的关系，可以划分成变动成本、固定成本、混合成本三类。变动成本和服务数量成正相关，服务数量越多，变动成本越大，服务数量越少，变动成本也就越小；固定成本并非绝对固定，而是在某一阶段内的相对固定，且只有在服务量不超出一定的范畴前提下才处于固定状态；混合成本顾名思义，同时具有以上两种成本的特点。只有对医院的总成本和各个科室的成本进行正确的分析，了解其各自的特性，才能保证成本核算和成本控制的科学性与合理性，更好地为医院效益的提高而服务。以笔者所在的医院为例，自2006年开始实行科室全成本核算和项目成本核算以来，给医院经济管理带来的提升效果较为显著，近十年均实现了“收支平衡，略有结余”的目标。可见，做好各科室的成本核算，可以帮助医院更好地进行成本控制。

3.成本核算与医疗服务的关系。从理论上讲，医疗服务的数量越多，单位服务量所消耗的成本也就越低。然而在实际的医疗服务过程中，如果不注意成本的节约，那么单位服务量所消耗的成本一样可能会随着服务数量的上涨而不断增加。无论是片面追求服务数量，从而导致成本开销负担的加重，还是过分强调成本控制，从而使得服务质量难以得到保证，都会给医院的正常运转带来消极的影响。因此，在进行成本核算的时候，一定要正确处理好成本控制和医疗服务质量这二者之间的关系，在保证医疗服务质量和数量的基础上，尽可能地实现成本的节约。

4.成本核算与科技投入的关系。既然医院经济管理以降低成本和提高效益为目的，而医院的特殊性又决定了医院的成本控制必须以不影响医疗服务质量为前提，那么科技投入就成为了平衡二者关系的重要因素。这就需要医院正确处理好成本核算和科技投入之间的关系，对于医疗技术的引进和创新给予高度的重视，通过医疗技术水平的提高使医疗服务向着高质量和高效率的方向发展。如，若干年前引入PET-CT设备，价值几千万元，如果只考虑眼前利益，引进和创新医疗技术会加大医院成本，短期内无法实现经济效益。然而从长远利益的角度来看，新的医疗项目和技术可以为患者提供更加优质精准的医疗服务，使医疗服务的效率大大提高，在帮助更多的患者解除病痛的同时，达到节约成本的目的，实现医院经济和社会双重效益的提高。当然，在进行科技投入的时候也要注意投资项目的选择，避免因选择不当而造成成本的浪费。

四、结语

对于任何单位而言，其经济管理都绕不开成本控制这个话题，医院也同样不例外。医疗服务过程中支出的费用数额大小，对于医院实现自身经济效益来说至关重要，而医院的特殊性也给其成本控制带来了一定的难度。成本核算是医院成本控制的有效途径，它能够在掌握医院成本数据和信息的基础上对成本进行分析和预测，为医院的管理决策提供可靠的依据，使医院的经营管理更加高效和具有针对性，为医院经济发展的良性循环提供有力的保障。

[1]李勇.加强医院成本核算管理，促进医院发展[J].时代经贸：下旬刊，2007，(10).

[2]赵保群.加强医院成本核算促进医院经济管理[J].医药论坛杂志，2008，(17).