中小企业内部控制制度的建立与完善

达瑞胡

摘 要：现在很多中小企业的内部控制问题非常突出，进而影响了中小企业的经济效益，阻碍了中小企业的发展，所以完善中小企业内部控制非常重要。做好内部控制可以在优胜劣汰的市场竞争中为实现中小企业扩大规模，规范内部管理，提高经济效益提供重要保障。因此，对当前中小企业存在一些突出的内部控制问题进行探讨就显得非常有必要。本文从财务会计的角度对现代中小企业内部控制普遍存在的问题提出几点完善建议。

关键词：中小企业 内部控制 制度设计

中图分类号：F276.3 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）09（c）-098-02

1 中小企业内部控制制度概述

内部控制制度是企业在对经济活动中对自身的管理与监督机制。其目的在于加强企业管理，提高经济效益。其基础是企业内部分工，其核心是一系列具有控制职能的方式、措施及程序。

随着我国社会经济的发展，中小企业也迅速发展，成为我国经济发展的重要组成部分。很多处于高速成长期的企业管理者的管理水平和管理意识跟不上经济与社会的发展，重业绩轻管理、重眼前轻未来等现象突出。企业管理者做好内部控制工作，能够改善企业的基本运行，提高正常业绩效益，完善企业内部各层面管理结构的协调性与和谐性。

2 中小企业内部控制制度存在的主要问题

2.1 管理层对内部控制的认识不足

很多中小企业处于发展阶段，管理层更关注的是企业的业务发展，追求业绩以及利润而忽视了对内部控制的重要性。有些企业管理层甚至认为内部控制制度束缚了开展业务活动，使企业业务流程和决策环境变得繁重，增加管理成本，阻碍了企业的发展。因此有些公司根本就没有内部控制制度。有些企业即便是设立了内部控制部门，也流于形式，发挥不了监督作用。这不利于中小企业的健康可持续发展。

2.2 缺乏良好的企业内控环境

大企业一般都有较成熟的企业管理模式。当然企业性质不同，管理模式也有差异。然而中小企业恰好缺少成熟的管理模式。第一，有些企业各部门之间推脱情况严重，对应速度变的缓慢，也容易导致有些风险到得不到监督和控制。第二，由于企业管理层没有足够的内部控制意识，对内部控制治理活动没有起到带头作用，所以公司员工也对内部控制不理解，不支持，甚至反感，不配合内控活动。第三，业务人员通常容易有业绩优先的想法，认为业务部门才是公司的功臣，在公司管理部门的人员，所以不配合公司内部控制活动。

2.3 内部控制制度设计不完善

不同性质的公司结构需要不同的内部控制制度，内部控制制度的设计必须符合该公司的经营情况以及一系列长远发展目标。有些公司制度设计人员不了解公司的业务，照搬照抄其他公司的内部控制制度，从而导致制度脱离实际企业经营状况，不满足企业发展需求。

2.4 内部控制的监督和评价体系不完善

第一，有很多企业的内部控制缺乏量化的评价指标体系，企业控制活动流于形式，停留在文件层面；第二，企业权利过于集中，没有权利制约机制。公司的管理和决策过程中一把手的主观意识起到决定性作用；第三，有些企业会计人员不能独立作业，起不到该有的监督作用，反而配合经营者做违法或者违规的事情。有些中小企业虽然财务会计是独立的，但由于经营者权利过于集中，并且没有监督机制，所以不听会计的意见，会计起不到监督监管作用。

2.5 内部控制的技术落后

很多企业实行的内部控制管理方法过于简单、没有系统性，不能对经营活动的每个环节起到防范风险的作用。没有引进现代化的审批系统，甚至有些公司还处于口头传达的阶段。

2.6 企业扩充过程中，并购过后的文化冲突

企业整合后，上下级公司管理制度差异大，难以融合。分子公司的管理层自我意识强，对总部派下来的内控部门的工作人员不支持，甚至一些跨国子公司，以文化差异语言差异为理由拒绝执行。对可能产生的商业风险没有任何防备之意以及责任性对策。

总公司管理制度不接地气，偏离分公司现实的人文环境，社会环境，市场环境。盲目执行主观性上级制度，导致制度与现场结构性冲突，影响企业总体效益以及发展。

3 完善中小企业内部控制制度的对策建议

3.1 提高中小企业管理层对内部控制的认识

增强管理层对内部控制的认识，让企业经营管理者意识到，内部控制虽然不能给企业带来直接受益，但是通过内控制度活动，使业务活动规范化，对企业可持续发展有重要作用。支持内部控制实施过程中，企业经营管理者应该起到带头作用，配合内部控制执行监督人员的工作，给企业建立重视内部控制制度的氛围。

3.2 建设完善内部控制环境

建设内部控制环境的目的是激发企业全体员工参与和实施内部控制活动的内动力，从而为公司内部控制治理活动顺利进行并取得良好的效益提供条件，使得内部控制活动发挥更有效的作用。

3.2.1 对企业管理层进行企业内部控制的培训与宣传

内部控制是有企业董事长以及管理层带头的企业全员参与实施的活动。每个公司的管理制度与公司氛围不同，从而对内部控制环境建设的要求也不一样。企业应该首先对企业经营者及各部门管理层做好内部控制重要性的意识宣传及技术方面的培训，让管理层及部门经理充分意识到内部控制治理活动的重要性，使管理层及部门经理在企業内部控制治理活动中起带头作用。

对企业员工进行企业内部控制的培训与宣传，企业员工是内部控制活动的重要实施者。企业应该对进行员工内部控制治理活动的技术培训与宣传工作，使员工有风险和内部控制意识，让员工充分知道风险控制不只是约束自己的行为，通过内部控制活动还帮助员工正确处理各种复杂的经济业务，帮助员工避免由于自己的法律与业务知识不足导致的经济犯罪行为，保护员工的合法权益。最终让全体员工主动参与并支持内部控制实施活动中，使内部控制活动能够顺利实施。

3.2.2 岗位分工明确化

为了避免各部门之间责任不明确导致应该控制的风险得不到监督，企业应该岗位分工明确化，把责任落实到个人。

3.3 完善内部控制制度的建设

3.3.1 流程制定人员要充分了解企业情况

流程制定人员要充分了解企业情况，制定与企业实际业务特征和企业结构符合的内部控制制度。制度要适合企业长期战略和长远发展目标，制度要长久，有延续性。以免内部控制制度脱离公司现状，导致内部控制活动不能发挥作用，反而浪费内部控制成本。

3.3.2 咨询外部审计师或者专业机构

现在很多中小企业内部控制方面的知识欠缺。为了使内部控制活动发挥更好的作用，企业可以聘请外部审计师或者专业机构为企业设计和制定内部控制治理制度。

3.3.3 公司业务流程的每个关键环节都设置相应的控制制度

内部控制制度做到每个业务发生都有相关的监督，对内要防止由于员工为了私利而损害公司和股东的利益。对外防止员工业务办理过程中由于对相关法律法规或者业务流程不熟悉而对公司造成损失。

（1）业务发生前，对每个业务的合理性进行事前审核。在采购环节采购人员必须找两个以上备选供应商以便决策者做决策时参考。

（2）应该制定对供应商和客户秘密随访制度，以防止采购人员串通供应商故意提高价格，损失公司的利益为自己赚取利益。也要防止销售人员与客户串通好压低价格损失公司利益，为自己谋取利益。

（3）签订合同前必须由法务部门对合同内容以及可能存在的风险做审核。如果没有设立公司法务部门的，也可以请财务部门对合同的關于财税及结算方式的内容进行审核。以免因为合同签订人员不懂相关法律法规以及财税知识，签订的合同条款对公司不利，给公司造成损失或者不能争取该有的利益。

（4）业务发生后的付款环节要严格审核。审核业务是否达到预定的合同效果，相关程序和单据是否合法合规。杜绝业务人员没有实际执行业务而是用虚假合同单据发票等套取公司的资金。

3.3.4 随着公司的发展需求及时更新内部控制制度

企业的每个发展阶段，对内部控制制度的需求也不一样。企业应该定期检测现行的内部控制制度是否符合当前的企业发展需求，并及时更新，保证内部控制制度的实用性。

3.4 完善内部控制的监督和评价体系

3.4.1 完善公司组织架构

建立股东会，董事会，监事会，和经理层的互相监督机制，防止权利过于集中导致决策结果偏向主观，缺乏科学合理性。

3.4.2 内部控制执行情况纳入考核

企业各部门负责人及员工的内部控制治理活动当中的执行情况纳入各部门负责人及员工的业绩考核当中。让员工知道内部控制工作的重要性，用奖惩制度激励员工，给予员工配合内部控制活动的动力。

3.5 通过信息化建设加强数据信息分析及应用能力

企业应该引进现代的信息技术，通过对数据分析监督和检测内部控制治理制度的执行情况。

3.5.1 建立完善的预算制作及监督机制

通过预算分析及财务指标业务指标的分析，及时监督内部控制制度实施情况，对发现的问题及时作出解决措施及方案。

3.5.2 规范会计核算业务

做到财务数据记账规则的口径一致，保证有可比性。

3.5.3 提高数据加工效率

提高财务数据及业务数据的核算效率，保证能及时把分析数据给到管理层，以便及时作出判断与决策。

3.5.4 使用信息化系统

通过使用ERP或者审批系统等企业管理系统，对内部业务流程进行审核和监督控制及加快流通性。使用信息化系统的优点如下。

（1）系统化可实时监控和记录每条管理制度的执行具体情况，使内控制度的执行变得简洁、透明。使用ERP或者其他审批系统对企业业务发生前和发生后的每个环节做系统化的严密的审核和监督，避免口头转达导致业务活动没有监督和评价的依据，也无法追究责任。

（2）提高内部控制的执行效率，避免纸质审批流程导致执行速度缓慢，流程繁琐等现象。提高企业的内部控制制度执行效率，加快企业运转速度。

3.6 企业扩充活动中，充分考虑企业文化及制度因素

企业在进行投资和并购活动中，不仅要考虑企业价值，也要考虑企业人文环境以及制度因素的潜在风险。

企业结构整合后，需要对分公司管理制度深入完整的调研，针对现状制定有效合理的制度。制度制定需要考虑如下两个问题。

3.6.1 总公司加强执行力度

整合并购后的分子公司管理层以及员工不一定接纳新的公司管理制度。总公司应当加强执行力度，严厉监督和执行才能得以从根本改善，建立新的内部控制环境。这是需要耐心的，漫长的环节。

3.6.2 总公司充分考虑分公司的现实情况

总公司的制度不能只考虑集团公司单方面的情况，在制定新制度前要详细调研分子公司实际情况，根据具体情况研究定制符合子公司情况的内部控制制度。避免制度与子公司企业环境现状不相符，导致内部控制发挥不了作用。

4 结语

中小企业是我国经济中重要的管理部分。中小企业健康发展对我国经济发展有重要意义。内部控制虽然不能给企业直接带来利润，但是通过控制活动，增加企业的风险承受能力，提高企业的内部管理水平，提供健康的环境，对企业可持续发展提供良好的条件，对实现股东财富最大化及财富安全提供有效保障。

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