浅析会计信息的相关性与可靠性

廖强

摘 要 有用的会计信息应该同时具备相关性和可靠性两个质量特征，两者应该给予同样的重视，合理协调其关系。

关键词 会计信息；相关性；可靠性

会计信息最基本的特征是有用性，SFAC认为：“对决策的有用性应作为最重要的质量特征，如果没有有用性，就谈不上从信息中获得足以抵偿所需成本的利益。”有用的会计信息必须同时具备相关性和可靠性，相关性强调与决策目标相关，可靠性侧重会计信息的真实可靠。两者的相互协调共同构成会计信息的有用性，但在一些方面难以协调，二者相互依存却又此消彼长。在我国现阶段会计信息失真的背景下，会计信息的可靠性愈发显得重要，与此同时也要兼顾相关性。

一、会计信息的相关性与可靠性

根据《企业会计准则》规定：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或预测。FASB认为：一项会计信息是否具有相关性，主要有三个要素决定：预测价值、反馈价值和及时性。预测价值是指一项信息能幫助决策者预测过去、现在及未来事项的可能结果，并帮助决策者做出最佳决策。反馈价值是指一项信息能使决策者证实或更正过去决策时的预期结果，对未来再作相同的决策时可提供参考。及时性是指信息在失去影响决策的能力之前提供给决策者，不及时的信息无法具备相关性。会计信息的相关性始终围绕的都是如何帮助投资者决策，即决策相关是相关性的本质要求。

根据《企业会计准则》规定：企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。IASB认为会计信息“当其没有重要差错或偏向并能如实反映其拟反映或应当反映的情况，而能供使用者作依据时，会计信息就具备了可靠性。”相较于将真实性作为可靠性唯一的标志，FASB财务概念公告中可靠性的主要标志包括真实性、可靠性和中立性。亨德里克森在其所著《会计理论》中指出，“公允、正当、无偏见是指会计报告和报表不受不正当全是或偏见的影响，不应带着损害别人的而为特定个体或集团服务的目的来编制，所有各方面的利益都应该平等的加以考虑。” 不难看出，可靠性基本包括了真实、公允、中立。

二、相关性与可靠性的关系

1.相关性与可靠性的矛盾

相关性强调协助决策者作出最佳决策，着眼于未来的经济事项；可靠性则是强调对过去发生的业务和事项的真实反映，两者的时间属性不一致。决策相关性需要会计信息的及时反映，以便在其能够在影响决策前发挥作用，在保证及时性的情况下，可靠性却往往无法得到兼顾，导致会计信息失真。因此在侧重的时间区间上，两者存在无法调和的矛盾。此外，为了提高会计信息的相关性，会计计量方法的选择也会损害可靠性。如建造合同的履行，显然，固定资产最终达到预期可使用状态时的总成本和收入是最准确可靠的，但由于对事项不及时的反映带来的后果是信息完全不具有相关性。实务中采用的是完工百分比法，企业应当按照固定总资产的完工进度估算成本和收入，这的确能确保信息的及时反映，提供相关性，但可靠性却受到损害。

2.相关性与可靠性的辩证统一

如果相关性失去了可靠性的支持，就会降低甚至失去相关性，会对使用者产生误导作用；如果信息虽然真实可靠，却与使用者的需求相去甚远，也会因不具备相关性而失去可靠性存在的意义。可见相关性和可靠性是紧密联系在一起的，既不能离开可靠性去谈论相关性，也不能离开相关性去谈论可靠性，它们总是同时影响或决定着会计信息的有用性（朱元午）。由此可见，可靠性是相关性的前提和基础，不可靠的会计信息就算具备了相关性也只会误导决策，带来无法估计的后果。

三、如何提高信息的可靠性

1.提高会计人员的职业道德水平

职业道德是人行为的内在约束力，对职业行为产生直接影响。相较于法律法规的强制执行和惩处手段，职业道德具有自觉性。提高会计人员的职业道德水平可以说是在根本上提高会计信息可靠性的手段，加强从业人员职业道德教育便显得尤为必要。在企业层面，应当重视职业道德培养，提高会计从业人员的道德水平。

2.完善相关法律法规

不触碰法律是人行为的最低要求，法律依靠的是强制性发挥效力，可以在外部让会计信息的可靠性得到保障。此外，在完善法律的同时，应该加大惩处力度，提高违法成本，无关痛痒的处罚只会形成违反法律法规的常态化。在我国会计信息可靠性仍有待提高的今天，更应该采取严厉的处罚措施，让会计信息值得信任。

会计信息的相关性和可靠性是有用信息的必要组成部分，不可抛开一者而谈论另一者，可靠性是相关性的基础和前提，相关性是可靠性存在的意义。两者是同等重要的，都应给予重视，并合理协调相关性与可靠性之间的关系。

参考文献：

[1]胡蓉.财务会计信息质量的基本概念研究.武汉大学.2005.5.

[2]杨红娟.会计信息的可靠性与相关性的协调.中国证券期货.2012.9.

[3]聂秀申.会计信息相关性与可靠性的协调分析.河北企业.2010.1.