民营企业内部审计问题研究

高匡波

内部审计作为能够促进公司的建设和发展的重要环节，也是现代企业制度建设的不可忽视的重要组成部分，在我国民营企业整体的完善和发展过程中不可忽视。目前我国民营企业的内部审计面临着各式各样的问题，例如法律保障体系的不完整、人员监督和岗位设置的混乱、民营企业审计的其内在的存在不足，因此民营企业的内部审计的建设和发展是民营企业进步的必然选择，因为其不仅可以加强自我约束，同时也健全企业建设，完善企业管理，实现企业的现代化建设。虽然每个企业的内部审计建设都是具有共性的，能相互借鉴，但因为发展历程不同，所以每个企业也拥有其独特性。民营企业内部审计的发展程度不能与国有企业等先行发展起来的大型企业相比，所以在发展民营企业内部审计建设时要因人而异不能照搬照抄，要做到大同小异。最基本的内部审计的发展和改善应从提升相关人员的观念和素质、完善相关法律法规、完善企业的审计制度、内部审计观念和执行方式得到进一步的提升以彻底转变审计执行者的观念等方面进行。

一、文献综述

在国外的文献中《萨班斯-奥克斯利法案》是具有代表性的国外对于民营企业内部审计研究最具代表性的文献，其要求民营企业的内部审计透明、独立、责任反应于企业的其它部门。在萨班斯法案中分析了一系列的民营企业中关于内部审计可能发生的问题，特别是对于企业来说内部审计的独立性是尤其重要的。

在我国对于民营企业内部审计的研究方面主要是关注于内部审计的发展以及现阶段所遇到的问题和解决问题所应采取的措施。中国内部审计协会《内部审计基本准则》第一章《总则》第二条中对于内部审计的定义：“本准则所称内部审计，是指组织内部的一种独立客观的监督和评价经营活动及内部控制的适当性，合法性和有效性来促进组织目标实现。”

在我国的许多文献中都有关于我国民营企业内部审计的内容，关于我国所面临的内部审计的问题：我国民营企业的发展时间较短，地区之间发展不平衡，民营企业是以劳动密集型产业和高耗能高污染的行业为主；并且在企业中股权是高度集中的，企业的所有权、经营权、控制权都集中于企业主一身，在这样的企业内部结构形式下难以形成有效的内部监督，阻碍了内部审计的发展；同时民营企业的大部分经营者在文化、经营理念、守法诚信等方面的素质也相对较低，特别是对于企业内部审计重要性方面的认识明显不足，导致内部审计的发展不利。（徐丽红，2011）民营企业内部审计机构设置的不规范主要来自于企业各级人员对于内审的不正确的认识所导致的，目前大多数的民营企业对于内部审计的定位都还处于非理性的状态；另外我国在民营企业方面的发展时间较短，发展的内部审计机构的设置和建立基本上也是参考国外的经验的，所以设置的十还具有盲目性。（何志南，2010）2007年底我国民营企业数量占所有企业比重的60%，成为我国最大的企业群体，但是我国的审计机关对民营企业内部审计的工作仍然缺乏有效的监督指导以及政策法规支持，对于民营企业内审的法规只是部门规章，法律级次明显偏低，约束力度不够。（庞穗，2012）内部审计功能很大程度上取决于内审人员的职业判断力与专业能力。（黄淑敏，2012）当前民营企业的内部审计人员的素质参差不齐，直接影响到审计的质量。企业内审机构应该拥有企业所涉及的各方面的专业人才，以保证审计时人员具有能够充分完成审计任务所需的知识、技能和能力，从而提出有效的审计意见。我国民营企业内部审计的范围较窄，不能满足与时俱进的要求，目前绝大多数民营企业内部审计的内容还停留在对财务收支账务方面的审计上，主要目的在于查错和防弊。（潘怀龙，2013）但随着市场经济的不断变化，市场要求民营企业的内部审计的工作重点逐步转移到经营管理、效益审计等方面，所以我国民营企业的内部审计也应该随着社会的变化适时做出相应的改变。

二、分析民营企业的内部审计现状的不足

我国民营企业的内部审计工作，企业之间存在着差距。对目前民营企业存在的内部审计问题进行分析，归结如下：

（一）内部审计制度建设的不完善

我国的民营企业发展的时间并不是十分的充分，在近段时间才新兴发展起来的，所以我国在关于民营企业的内部审计方面依然存在着许多的不足之处。特别是在相关的法律法规等制度方面的建设。在我国对于民营企业内部审计工作的规范只是部门规章，但由于其法律级次明显偏低，对企业的内审缺乏有效的监督指导以及政策法规支持，所以在很大的程度对企业的束缚的力度不够，导致企业不规范行为的发生。

（二）人员素质的有待提高

在我国因为民营企业的发展时间较短，所以在各方面的发展都不足，特别是关于人才建设方面，因为现在的民营企业的所有者在管理理念等方面都存在着许多的不足再加上企业正处于发展建设时期，各方面的资源并不是十分的充足，所以导致企业管理者们在企业发展时更多的注重于眼前的利益。民营企业现在对于人员素质的需求都是只着眼于目前的发展情况，而并非是着眼于企业以后所需的长期的发展的发展需要。

特别是从事内部审计的人员，不仅仅是要了解内审的相关资料和方式，更重要的是内部审计人员应该具备企业各个部门人员所需的专业知识，如果不熟悉具体的专业操作知识，则在内部审计时不能对企业的各项内容做出正确的评价和分析，也不能起到有效的审计监督作用。因此提高内部审计人员的审计理念和意识，将审计不仅仅只停留在账面上，要更加深入到企业的内部，因此就更应该注重于参与审计的企业人员的素质等方面。

（三）审计范围划定不清晰

虽然民营在我国迅速的发展起来，内部审计和审计范围也逐渐规范化，但是仍然有很大一部分的民营企业对于内部审计的操作和认识依然只停留在财务的收支和经济等账面上的工作，对企业发展的全方位的宏观认识仍然存在认识不足之处。我国的内部审计应该以财务审计为主，并且辅助以重点检查和监督国家法规和企业各项制度的执行情况，最终达到确保企业资产的安全。

随着民营企业的进一步发展，在企业投资主体、规模、环境和风险等方面不断发生变化，民营企业审计范围的拓展已经成为一个不可忽视的影响企业发展的问题。（徐丽红，2011）

（四）内部审计机构设置混乱

在我国，民营企业在很多方面的设置并不是十分完善，而导致民营企业内部审计机构设置混乱的最根本的原因就是企业对内部审计的重视程度明显不足，认为这是可有可无的机构。民营企业的许多的重要领导者和决策者的位置都是由信得过的人或亲戚担任。所以即使企业得到了进一步的发展，企业的领导者也并不重视对于企业内部的审计的建设。

我国很多的民营企业都是老板靠自己多年努力，才打拼出来的，抓住了市场和机遇发家致富。但是这些领导者普遍的文化程度较低，对企业制度的建设的重要性认识不够，自己所掌握的关于企业经营的知识面狭隘，难以正确判断企业的形式和状况所以对内部审计的建设不是十分的重视，导致了现在所存在的状况。

三、完善民营企业内部审计的措施

（一）提高内部审计人员的各方面的素质

在提高内部审计人员素质方面我们应该注意现在的审计人员的职责已不再仅仅是原先的对于账面上的监督检查。先前的仅限于账面内容检查的事后弥补型的审计方式已不再被我国所需要。我国民营企业所需的审计人才不仅仅是要掌握各方面的审计知识，更重要的是应该掌握企业运行所需的各方面的知识，以确保企业所拥有的审计团队是一支高素质的掌握各种知识技能的队伍。

如今的内部审计参与人员较少、企业内组织结构设置比较单一、专业技能掌握不足，现代化的审计手段不能充分的运用、人员素质低下等各方面的原因都导致了审计报告质量不高。还有许多审计人员受社会的不良风气影响，以权谋私最终导致审计质量的降低。

（二）完善内部审计的机构设置

我们应根据各个企业的发展特点设置合理的内部审计的机构，充分地保障内部审计机构的独立性和审计的客观公正性。在此同时内部审计人员的各方面素质也应该随之提高，如果只是单方面的设立了完善的审计机构，而内部人员的素质跟不上，则也不能有效的发挥机构设置的作用，完善内部审计，提高审计的效率。

（三）提高内部审计的地位和重视程度

我国的民营企业基本上都是由发展较好的家庭企业发展而来的，在企业发展初期的所有重要岗位都是由亲戚和信得过的朋友担任的，所以企业的内部审计的建设在企业建设的初期并不能引起企业内部人员的重视，只是一味地重视经济收入的建设和发展，导致现如今许多企业对于民营企业的内部审计没有起到足够的重视。当企业出现问题时绝大多数也只是采取消极的补漏措施，而并没有采取积极的预防措施。完善的审计方式应该是起到事前、事中、事后三方面的控制，而现在普遍的则仅仅是只起到了事后的弥补作用，事前和事中的预防和调整作用有待进一步的发展。

（四）改善内部审计的技术和方法

民营企业的内部审计在我国的发展的时间并不是很长，是在我国刚刚崛起的新型企业，所以在关于民营企业各个方面的发展和建设还存在不足之处，还需要进行大规模的各方面制度和技术的提高。

我国在内部审计问题的改善上，首先应该转变审计的模式，将事后监督的审计模式转变为事前和事中的参与型审计模式，在经营管理过程中，若出现缺陷和风险则要采取相关的预防和改善措施，以争取在最大程度上减小相关的损失和风险，能为民营企业的良好的发展和风险控制系统，最终达到促进企业能够稳定快速的发展。其次民营企业为了能快速健康的发展应该引进先进的管理技术，在我国，民营企业应对现有的内部审计方式做出适当的调整，转变审计模式。最后在审计的处理手段上实行由电算化逐渐代替手工操作，充分利用现代化的审计技术。

（杭州资信评估公司，浙江 杭州310009）

参考文献：

[1]苏致璁.民营企业的内部审计问题探析[J].经济研究导刊,2010(29).

[2]潘怀龙.现代民营企业内部审计质量问题探究[J].经济研究导刊,2013(9).

[3]王静思.我国民营企业内部控制环境研究[J].商业经济,2012(10).

[4]黄淑敏.民营企业内部审计存在的问题及对策研究[J].中国集体经济,2012(6).

[5]王燕红,金炳芬.民营企业内部审计体系与财务治理契合研究[J].审计观察,2013(6).

[6]尚东明.民营企业内部审计研究[J].管理学家,2010(8).