税收竞争、税收执法与企业避税研究

冯辉

无论是社会主义国家还是资本主义国家，税收都是国家的主要经济来源之一。从我国当前的税收现状开看，我国的税收竞争、税收执法还存有着很多的问题和不足，与西方发达国家相比我国的税收依旧还存有着较大的差距。因此本文将以我国的税收竞争、税收执法、企业避税作为研究的切入点，概述税收竞争、税收执法、企业避税之间的关系。阐述税收执法管理、税收竞争、企业避税的主要方式。

一、税收竞争、税收执法与企业避税之间的关系研究

（一）税收竞争、税收执法与企业避税之间的外在关系综述

税收竞争是经济活动的一种，从大体上而言，可以将税收竞争分成广义竞争和狭义竞争两种。税收竞争的主要工作内容是地区的税务部门通过对税收管理工作的细化调整来吸引企业投资。不同地区可能会制定一些优惠政策来吸引这个企业的资金流入。但是当前税收量的额度超过了市场的可调控范围，那么就可以称该种行为属于不良的税收竞争行为。

税收执法是我国税务行政人员的主要工作内容之一。税收执法是指我国税务工作人员以我国的相关法律法规为核心，对地区税收开展一种行政行为。

企业避税是当前极为常见的一种现象，其主要是指企业找寻到我国的纳税法规中的疏漏之处，进而来减轻自身的赋税额度，提升自我的经济效益，逃避应当缴纳的税务。企业逃税行为会直接影响到我国的财政收入，降低市场竞争的公正性。如果企业在进入地方的过程中如果正确地执行这个税收政策则不会对地方税收产生影响。但是如果产生不良税收竞争，那么地方税收部门就会通过税收执法的方式来调整地方税收平衡性。

（二）税收竞争、税收执法与企业避税之间的内在关系综述

从广义的角度来看，税收竞争、税收执法与企业避税之间存有着较强的内在联系。税收竞争、税收执法与企业避税之间具体的内在联系的表现形式主要是：地方区域为了吸引企业投资，会通过税收额度调整来吸引资金流入，这是企业就会考虑到避税工作。企业不良避税行为会导致税务失衡。进而税收执法部分就会通过税收执法来稳定税收平衡，税收执法是规范企业税务行为的主要方式之一，税收执法是控制企业纳税行为、规范纳税市场、构建良性税务竞争的重要手段。

二、提升税收执法管理，构建良性税收竞争、合法化企业避税的主要方式

（一）通过法律条文来规范税收执法、税收竞争、企业避税

就目前情况而言，企业非正常化避税的主要方式就是找到纳税方面法律条文的漏洞，进而来进行非正常化避税活动。造成这一现象的主要原因之一就是我国当前纳税法律条文的不完善性导致的。当前我国企业非正常化避税现象十分严重，企业避税活动已经给我国的财政收入、市场税务竞争带来了极大的负面影响。因此要想保障纳税竞争的公平性，提升我国的纳税额度，就应当构建清晰明了的法律条文。通过明确的法律条文来规范税收执法、税收竞争。对于地方纳税而言，我国地方纳税工作管理人员应当结合不同区域的实际情况来开展税收工作、落实税收明细。在实际的工作过程中可以要求不同企业或个体如果拥有同一法人或双发法人之间存有亲密关系时，就应当对同一法人或双发法人之间存有亲密的企业或个体户的实际收入来确定税收比例。在不同企业中的税收活动中也可以才采用该种方式来开展税收活动，地方纳税工作管理应深入的研究法律条文的疏漏之处，制动精确化的规章制度，来逐步的弥补我国税收法律条文中的疏漏之处，进而来规范税收执法、税收竞争、企业避税。

（二）通过构建完善的企业税收政策来规范税收执法、税收竞争、企业避税

随着时代的发展，我国的经济体制发生了巨大的变化，因此我国的税收纳税制度也发生了较大的变化。例如：农业税收制度的破除、营业税收改为增值税收等等。从我国当前的税收管理体系来看，要想缓解税收不良竞争、规范企业避税问题，就应当构建完善的企业税收政策来加以完善和改进企业税收问题。例如：我国部分地区为了能够争取到更多的投资资金，在税收政策上给予的企业家过大的优惠，进而通过低廉的税收来吸引投资资金，虽然该种方式与我国的法律法规并不冲突但是如果地方的优惠政策过大就很容易造成资金流动失衡。因此要想解决类似的问题，就应当从税收制度上入手，中央税务部门就限制地方企业的税收减免额度，这样不仅仅在政策上给予了企业优惠，吸引了投资人的目标，还能够保障地方税收优惠政策不会影响到资金流动的平衡性。

（三）提升对审计工作重视程度，降低税务工作混乱性

对于纳税来说，不规范审计工作的导致企业非法性避税的主要原因。从严谨的角度来看，企业避税并不违法，因此企业在面对财务审计时并不需要担心企业会受到惩罚。因此从战略性长久发展的角度来思考，审计工作的重要性不言而喻。审计工作的主要价值在于探寻到企业的避税行为、避税方法等信息数据，并将于企业避税相关的数据进行整理和归纳以便后续管理工作提升便利。通过开展审计工作能够实时的收集和整理企业的财务的信息，并通过对相关信息数据的整理和记录来为后续的管理工作提供数据支持，并且通过规范性审计工作能够及时的发现企业是否存有非法避税行为，为避税执法工作提供数据信息。使得税务管理人员能够制定出更有针对性、实效性高更强的策略。进而达到降低税务工作混乱性的目的。

（四）构建和落实责任机制、奖惩机制，规范化企业、个体会计工作人员的工作严谨性

要想进一步的保障我国税收的效率和质量，就应当构建和落实责任机制，明确我国不同地区政府税务部门的主要职责和权限，通过各为精细化的职责划分，来保障税收相关的管理机构的管理职责不会出现混乱性管理的现象。规范化企业、个体会计工作人员的工作严谨性。使得税收工作能够更为顺畅的开展。构建和落实责任机制可以通过建立多层次的管理制度来开展，以当前实行的税务行政体系为基础，通过增加部分隐性管理手段来加强责任的划分。对于不同地区存有的不良税收竞争可以由地方的税务部门管理人员進行直接管理和负责，让地方税收行政领导阶层直接指派专有工作人员开展税收执法，通过日常性税收管理，同步税收竞争和税收执法管理。进而来加强责任机制的落实效应。如果一旦出现管理失误，那么就可以直接追究地方税收行政部门负责人的责任以及企业会计工作人员的责任，地方税收行政部门管理部门就可以直接追求具体工作人员的责任，进而通过层层问责的管理方式来明确责任的划分。规范化企业、个体会计工作人员以及税务工作人员的工作严谨性，避免出现收受贿赂等现象。于此同时还可以构建与税务活动相关的奖惩机制，对于工作态度认真、工作行为严谨的工作人员应当给予适当的物质奖励和精神奖励。对于工作态度敷衍、收受他人贿赂、通过人情买卖增加自我收入的工作人员给予适当的惩罚，进而来激发税务工作人员工作的积极性。提升税务工作人员的工作效率。

三、结语

综上所述，通过对我国当前的税收竞争、税收执法与企业避税的研究可以发现，税收竞争隶属于市场竞争的一种、企业避税行为介乎于法律法规的灰色地带、税收执法隶属于国家行政执法行为。税收竞争、税收执法与企业避税三者之间相对独立又存有的较为深刻的内在联系，三者之间互相影响。通过税收执法管理税收竞争和企业避税的主要方式为构建清晰明确的法律条文、构建完善的税收政策、重视审计工作、落实责任机制和奖惩机制等方式。（作者单位为北京市地方税务局第四稽查局）