营改增背景下税收筹划思路研究

钱恩波

一、选择纳税人身份的筹划

在新的营改增政策中，增值税纳税人仍分为小规模纳税人和一般纳税人，且这两种纳税人的计税方法各不相同 。小规模纳税人使用简易计税方法，即应纳税额等于不含税销售额乘以税率。针对一般纳税人，除税法规定的应税行为可选择用简易计税法外，其他则全部使用一般计税方法，即应纳税额等于销项税额减去进项税额。

二、选择供应商的筹划

一般纳税人在缴纳税负时通常适用一般的计税方法，即其应纳税额等于销项税额减去进项税额。因此，如果在销项税额不发生较大变化的基础上，企业税负的高低就完全取决于其可抵扣进项税额的多少。因此，企业在供应商的选择上一般应优先选择一般纳税人，因为，现行税法规定， 一般纳税人可以自行开具应税行为适用税率的增值税专用发票， 而小规模纳税人无法自行开具增值税专用发票， 只能向税务机关申请代开适用征收率的增值税专用发票。

三、选择简易计税与一般计税的筹划

上文提到，一般纳税人在缴纳税负时有一般计税方法和简易计税方法两种选择，但具体该选择哪种计税方法，相关文件，如36号文件等就做出了一些规定，试点纳税人可以结合自身企业的实际情况，并根据相关文件的规定，来选择适用自身最优的计税方法，从而更好的减少企业自身的税负。

四、兼营行为的筹划

在营改增36号文件中， 兼营行为包括三种类型：

第一种类型为兼营不同税率或征收率的应税行为。

在这种情况下，营改增企业在纳税时，应分别精确计算和计税适用不同税率的销售额， 不然要依据税法规定的从高适用税率来缴纳增值税。

第二种类型为兼营简易计税方法、计税项目和免征增值税项目。

在这种情况下，纳税人一旦适用简易计税方法的，且兼营简易计税方法、计税项目、免征增值税项目，从而没有办法区分可抵扣的进项税额， 按照以下公式计算转出不许抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额× （当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额） ÷当期全部销售额。如果不得抵扣的进项税额大于实际简易计税方法计税项目和免征增值税项目不得抵扣的进项税额，那么试点纳税人精确区分进项税额并转出不得抵扣的更有益；如果不能抵扣的进项税额小于实际简易计税方法计税项目和免征增值税项目不能抵扣的进项税额，试点纳税人则直接按公式计算结果，从而确定不得抵扣的进项税额，到达减少税负的目的。

第三种类型为兼营免税和减税项目。

在这种情况下，准确核算出兼营免税和减税项目便显得尤为重要。因此，为了更好的减轻税负，试点纳税人应分别计算出免税和减税项目的销售额。

五、混合销售的筹划

36号文指出“混合销售”是指一项销售行为如果既包括服务又包括货物的就是混合销售。试点纳税人符合混合销售行为条件的，便按照销售货物来缴纳增值税，而其他符合混合服务条件的，则按照销售服务来缴纳增值税。如果纳税人销售的服务和货物适用的税率不同时， 则可能出现从高适用税率的情况。因此，出于降低税负的角度出发，营改增试点企业可以通过独立核算、合同分签、业务拆分等方法来达到降低税负的目的。

六、进项税抵扣的筹划

36号文规定：可抵扣的进项税额主要包括不动产以及包括土地等自然资源的使用权在里面的无形资产里的增值税，与此同时，36号文中还规定了简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的固定资产、无形资产 （不包括其他权益性无形资产） 、不动产的进项税不能从销项税额中抵扣。因此，试点纳税人在计税环节不應将买入的无形资产、固定资产及不动产用于抵扣进项税目，这样，才能全额抵扣进项税。

七、不动产分期抵扣的筹划

上文提到不动产为增值税的可抵扣项目，但是有具体的实施要求，即要分期抵扣相应的进项税额，即从取得不动产那天起，销项税要分两年来抵扣， 取得扣款凭证的当期，要扣除60%的进项税额，等待抵扣的进项税额就是余下的40%的部分， 其从销项税额中抵扣出去是自取得扣款凭证当期到第13个月。

八、调整业务模式的筹划

根据营改增的最新规定，贷款服务同金融服务一样，缴纳税负时适用6%的税率。其中，需要注意的是，试点纳税人进行贷款服务和支付给贷款方的有关咨询费用、手续费用等的进项税额不能从销项税中抵扣。因此，试点纳税人解决此类问题的最好方法就是尽量选择商业信用、注资等手段来协调原来的资金拆占用等模式。

在全面推广营改增试点的背景下，试点纳税人做好税收筹划工作的基础还是在于对有关营改增公告文件的研读，从而更好的进行企业的税收筹划。（作者单位为浙江少年儿童出版社有限公司）