基于生态经济的政府管制、公司治理与环境会计信息披露框架研究

黄烨炜

经济与生态的协调发展是企业实现可持续发展的必然选择，传统环境会计主要研究经济发展对环境造成的负面影响，忽视了企业生态化经营能够与环境实现互利共赢的可能。本文通过政府管制与公司治理的相互关系，提出基于生态经济的环境会计信息披露框架，为提高环境会计信息披露质量，应完善以公司治理为导向的政府管制，应明确以生态经济效益会计为基础的会计信息量化与会计披露模式选择。

经济与生态环境之间的协调关系是全球发展必然解决的问题。会计作为管理工具的一部分，为实现经济低碳、环境友好型增长模式的运行，为构建生态经济体系应发挥相应的作用。基于生态经济的环境会计体系是会计发展的当务之急。

FASB发布的企业环境成本处理公告（1975）及年发布的企业环境负债会计公告（1993），AICPA发布的环境负债报告（1996）、ISAR发布的环境成本和负债的会计与财务报告（1998）等显著推动了环境会计中的成本核算与负债核算的研究与发展。Van Passel S（2009），Gary R（2010）等国外学者围绕着企业可持续发展会计与测度展开对环境会计的计量、核算及评价的研究。综上可知，传统环境会计更多的是基于环境本身，较少涉及生态效益。为符合经济发展的需求，应建立多元化的结合生态信息的会计系统。

一、基于生态经济的政府管制与公司治理的关系

公司在治理过程中除了受市场运行规律的影响，是政府宏观经济政策和行政手段这只“有形的手”同样会影响企业内部和外部的治理。政府管制一方面是市场竞争机制的补充，另一方面又寄存在限制内部经营效率的风险，具有两面性。

在市场竞争不健全的情况下，部分企业会采取“合谋”的手段获取竞争优势，政府通过制定规章制度，建立并完善社会经济效益，有利于外部治理机制的发挥效应。同时，各层级的政府管制过程中的实施边界没有一定的衡量标准，名义上会出现巴泽尔式的“公共领域”，引发被管制企业的寻租。政府管制影响了公司内部的产权，进而影响内部治理机智的发挥。

二、基于公司治理的会计信息披露的影响因素

江金锁（2014）以自然垄断产业上市公司为研究对象，通过实证检验得出实际控制性质人及实际控制人的两权分离对会计信息披露质量不存在显著影响，股权集中度能显著影响会计信息披露质量，且呈正相关关系。

王建明（2011）通过分析环境会计信息披露和外部监管制度的关系，提出监管制度压力与环境信息披露质量呈正相关，认为理论上存在环境会计信息管制下最值披露点和最佳管制均衡点。本文基于提出适合生态经济会计的环境会计信息披露体系，内容如下：

（一）环境会计总预算表

从总的来说，他制定的原则是根据总预算收入=总预算支出，对政府管制、企业主导的环境治理中所耗费的总的预算进行评估，方便政府对于环境治理的有基本了解，并從中制定符合实际情况的环境治理政策。

除了税收和通常我们所知的排污费是环境预算收入的在最重要的收入之一，我们政府根据需要，一般还从其他领域进行筹资，像企业的环保基金，相关公益基金，和银行部分利息分流等都市环境预算收入来源。

（二）环境会计的资产负债表

资产=负债+所有者权益这个基本会计公式帮助政府、企业来建立资产负债表。例如资产负债表也是左右收支平衡结构，一般左边是环保所拥有的资产放在表左边，一般有企业所有资产、企业再生资产、环保资源存量、购进设备及折扣设备评估等资产总和，右边主要是收益支出类，右上方是企业环保补偿金、投资企业股息、有关专项基金等，右下方一般是所有权效益资金部分项目表。

（三）环境会计的成本计算表

环境成本在进行保护环境中所需要的环境成本，对所有资源成本进行统计，主要是为了能够一览必要成本，减少不必要的成本，主要包括环保产品成本、环境补偿成本等。凡是资源耗钱的成本都需要成本计算，最后进行成本统计。

三、结论和建议

环境会计信息披露的管制应与公司治理相协调，会计信息的披露标准化和计量精细化是发展的方向。

（一）对资源的使用给出明确的价格信号充分发挥价格的宏观调控作用

资源分为两类，一类是有限资源，另一类是无限资源，无限资源比较简单，只要遵循自然规则即可，但是有限的资源应当进行市场配置的规则，这样才能实现对所有资源的有效且适当利用。不仅要将资源进行最大的利用，还要保证生态补偿资金源源不断进行流入，实现生态经济的可持续发展。

（二）加强环境会计的再监督 ，将其纳入国家和社会监督体系

环境会计的监督主要是来自于政府和企业，还有其他的审计事业单位，环境会计是一门漏洞比较大的审核，所以必须加大监督，实行在监督环节。必须依靠政府进行再一次监督，一方面保证环境会计披露的质量，另一方面，提高政府管制效率，由实际情况出发，依照相关法律法规，对环境会计进行再监督，使得企业加强环保意识，促进生态经济的快速发展。（作者单位为江西财经大学现代经济管理学院）