公立医院内部控制的现状与对策研究

蒋婷婷

摘 要：本文首先概述了公立医院内部控制的内涵，引出公立医院内部控制的概念，强调了公立医院内部控制的必要性，接着介绍了公立医院内部控制现阶段的情况，最后有针对性地提出优化的措施和建议。希望可以为公立医院提供内部控制优化方案。

关键词：公立医院；内部控制；现状；对策

2015 年后，国家财政预算慢慢倾向于农村合作医疗和城镇社区医疗，部分公立医院的财政投入不断缩减，并且近些年国家不断出台政策鼓励民间资本投资医疗服务行业，竞争力较强的民营医院也不断涌现。这些政策导致公立医院经营环境日趋激烈，公立医院唯有不断深化内部改革，加强医院运营管理，构建完善的内部控制体系，发挥内部控制机制效能作用，才能在确保医疗质量的同时，提高其控制管理能力，树立自己的医疗服务品牌，在未来的医疗发展过程中处占有一席之地。

一、公立医院内部控制的内涵

1.公立医院内部控制的概念

公立医院内部控制指按照国家法律法规、规章制度和财经政策，为提高公立医院的社会效益和经济效益，以科学有效的会计数据，全面综合地控制和监督其内部会计工作和各种经济活动。公立医院的内部控制所起的作用主要有：第一，建立内部控制体系，把公立医院各项经济活动如会计、监管和战略等糅合起来，明晰其职能目标，促使医院更好地治理和决策，为医院健康运营保驾护航；第二，公立医院内部控制的过程实质也是医院治理和决策控制风险的过程，做好内部控制其实是解决医院治理和决策中遇到风险的过程。

2.公立医院内部控制的必要性

（1）医疗收费项目多且金额大、流动性较强。医疗收费是公立医院的主要收入来源，其具体支付方式有现金支付、银联支付、微信支付宝支付、预存卡支付等，2000元以下的病人退款主要采用现金支付，每天医院会涉及大量的资金流入和流出。对于医疗收费项目多、金额较大、流动性较强的特点，公立医院做好资金管理，防范被挪用或挤占、丢失或短缺，甚至舞弊行为等意义十分重大。

（2）医院传统的运营管理模式，不适应市场发展。传统的公立医院在政府政策的保护下，市场竞争压力小。但是近些年随着国家医改的不断深入，加上国家落实社会资本创办医疗机构等政策的影响，公立医院亟须不断进行改革，如采用合作办院、创建分院等方式占领市场份额，也就是说公立医院原来的运营管理模式，已不适应社会发展的需要，面临转型升级，以提升社会竞争力。

（3）医院固定资产价值较大，管理难度大。一般，公立医院固定资产的价值较大，且为保证其医疗效果，最新、最贵的新科技医疗设备是公立医院比较青睐的。但在2015 年后，国家财政预算慢慢倾向于农村合作医疗和城镇社区医疗，不断缩减对部分公立医院的财政投入，在资金需求无法满足的情况下，公立医院可能会借款，以资产质押或抵押等方法筹措所需的资金，这会导致医院资产管理难度加大，同时还带来一定的财务风险隐患。

二、公立医院内部控制的现状

（1）内部控制制度有待完善。公立医院一般都建立了内部控制制度，但许多是不完善的，普遍存在着一定的风险。如：在需要敲定某些重要决策的时候，存在着部门之间不沟通、各干各的、相互牵制、制度落实不到位现象。当然，这与部分公立医院不重视内部控制是息息相关的，如部分公立医院没有设置独立的总会计师，使得在做重要经营决策时没有财务管理者参与，而其他管理者如果不熟悉相关的财务知识，就做不好成本控制等专业性的工作；还有部分公立医院的内部控制制度仅是一份规章制度，并没有在具体经营活动中体现其应有的监督控制作用。

（2）公立医院缺乏有效激励和约束机制。部分公立医院缺乏科学的业绩评价方法，没有完善的业绩考核体系，作为医院，其社会职能的体现才是业绩考核的重点，而不是单纯从医疗收入、资产规模等去衡量。部分公立医院存在职责不清，分工不明，奖金分配不均，在职和编外待遇差距大，没有合理的岗位问责制等激励和约束机制，这样会导致员工消极怠工，积极性不高，编外人员流动性大，无法把应有的责任落实到个人，这都影响了医院的经营效率。

（3）内外部监督检查力度有待加强。发挥内部控制机制效能要以监督机制为基础，部分公立医院内外部的监督不到位。如外部监管部门不够重视内部控制，检查力度不大，就算是有检查，其关注点也没有放到如何切实地执行内部控制，没有反思自身存在的问题；物价局和卫计委等部门都会抽检公立医院各项项目收费表，但也只起到了收费情况监督管理（转68页）（接69页）作用；社会监督也难以起到应有的作用，而且部分公立医院内部缺少相应的审计人员或审计的独立性有待加强，内审监督流于形式。

三、公立医院内部控制的改进措施和建议

1.完善公立医院内部控制制度，加强信息化建设

首先，公立医院管理层应合理设置，防止一言堂；总会计师的权限应设置为医院副院长层次，突出审计科的独立性，充分发挥其全面监督管理作用；明确职能科室职责，真正做到责任明确，层次分明。其次，公立医院信息系统设置统一的内控的具体要求，岗位人员的职责和权限由信息系统自动控制；在运用中，定期收集各科室使用信息系统的建议办法，不断更新、维护，确保持续优化内控管理流程，防范经营风险；此外，还需做好信息系统的安全维护工作，如加密数据和信息，及时退出或者锁定软件，及时做好数据备份工作等。

2.完善公立医院的激励和约束机制，加强文化建设

首先，公立医院绩效管理的重要环节是明确责任奖惩机制，这也是实现内部控制目标的基础，可结合自评和相关部门检查意见，奖励严格执行内控的人员，处罚违规人员，甚至追究其法律责任等。完善内控评价指标，如用医疗责任事故指标等来做好追踪问责工作。其次，公立医院应按规律、按阶段加强医院文化建设，建立良好的医患沟通方式；利用网络渠道开辟患者合理化建议模块，及时收集信息并做出相应的改进。

3.加强公立医院内外部监督，形成多方监管机制

首先，公立医院需引进或培养专业审计人才，鼓励其定期参加进修培训，不断提高人员的综合素质，为内部控制管理提供合格的内审专业人员。其次，构建自上而下、从宏观到微观的监督体系，建立以医院院长为团队第一责任人的监督体制必不可少。同时，在相辅相成、互相制衡的基础上充分发挥各部门的优势，让医院在监督管理下有效运行。最后，发挥内、外部监督机制。外部监督包括上级部门监督、社会监督等，比如卫生部门监督其医疗内容和行业整体规范性，其他的政府部门监管环保、财政、药品、人事等方面。内部监管主要是内部审计部门的监督。总之，公立医院要加强内外部监督，形成多方监管机制。

在实践工作中，应结合公立医院体系特征，以内控规章制度理论知识为基础，具体情况具体分析，正确分析公立医院在内部控制过程中遇到的问题，不断采取改进措施，以持续优化公立医院内部控制机制。

参考文献

1.黄金华.改善医院内部控制效果的工作建议.财会学习，2016（10）.

2.趙光宇.浅析基层医院内控管理存在的问题及对策.现代国企研究，2017（14）.（责任编辑：王文龙）