中信银行关键审计事项披露的信息含量分析

代丽娜

[摘 要]近几年来，中信银行在行业内地位飞升，市场竞争力也急速增强。2017年3月23日，中信银行在公布的最新审计报告中，应用了2016年财政部颁布的最新准则，添加了关键审计事项。众多媒体非常关注在财政部颁布最新的审计准则之后，中信银行是如何确认其关键审计事项的？而今天，我们把关注的焦点放在披露的信息含量上。

[关键词]中信银行；披露；信息含量

[中图分类号]F275 [文献标识码]A

1 案例概况

1.1 中信银行的基本情况

中信银行成立于1987年，是中国改革开放中最早成立的新兴商业银行之一，是中国最早参与国内外金融市场融资的商业银行，并以屡创中国现代金融史上多个第一而蜚声海内外，为中国经济建设做出了积极贡献。2007年4月，中信银行实现在上海证券交易所和香港联合交易所A+H股同步上市。

2017年是中信银行成立30周年暨上市10周年。经过30年的发展，中信银行已成为资本实力雄厚、总资产规模约6万亿元、员工人数近6万名、具有强大综合竞争力和品牌影响力的国际化金融机构。

1.2 关键审计事项

我们明确了普华永道在2016年出具的中信银行的审计报告中提出的以下三项关键审计事项以及审计应对措施，其中还提到了管理层需要做出的重大判断。

（1）发放贷款及垫款的减值准备和应收款项类投资的减值准备；

（2）非保本理财产品结构化主体的合并

（3）金融资产的终止确认

2 关键审计事项分析

2.1 关键审计事项的认定

关于关键审计事项的认定，2016年新颁布的《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》中有3项详细规定。对照审计准则中的规定，我们分别对三项关键审计事项进行认定分析。

2.2 发放贷款及垫款和投资减值损失

2.2.1 项目金额占资产总额比重大，资产变化明显。中信银行的经营范围为吸收公众存款、发放贷款、办理国内外结算、办理票据承兑与贴现，发行金融债券等。其主要资产为客户贷款及垫款、应收款项类投资、证券基金及权益工具投资等。截至2016年报告期末，客户贷款及垫款净额为28023.84亿元，占资产总比重为47.2%，比去年下降了1%；应收款项类投资余额为10357.28亿元，占资产总比重为17.5%，比去年下降了4.2%。客户贷款及垫款占资产比重最大，应收款项类投资占资产比重变化最大，两者的减值准备涉及管理层的重大判断。

2.2.2 信用风险增大。截至2016年报告期末，中信银行正常贷款总额达到28293.47亿元，不良贷款总额达到485.8亿元，不良贷款金额占总贷款额的1.69%，同比2015年增长了0.26%。不良贷款的增加在一定程度上加大了信用风险。信用作为是否贷款的评估标准之一，管理层应当加强信用风险的管理制度，适当降低不良贷款比率。

2.2.3 涉及管理层重大判断。发放贷款及垫款，不仅涉及金额重大，同时对能否收回贷款存在高度不确定性，我们无法保证一定能收回贷款及垫款金额，特别是金额数量重大，一旦无法收回，企业将无法正常运行，存在破产的可能性。所以，是否应该贷款，贷款金额为多少，能否收回贷款等都涉及管理层重大判断，也是重大审计判断。

2.3 非保本理财产品结构化主体的合并

该报告中，于2016年12月31日，中信银行管理的未纳入合并报表范围的非保本理財投资总规模为9565.04亿元（2015年12月31日：6591，18亿元），确认的手续费及佣金收入为70.32亿元，利息收入为18.13亿元。投资规模变化幅度明显，且涉及金额重大。但中信银行将非保本理财计入报表附注，在未纳入合并财务报表范围的结构化主体中的权益部分里体现。这样的话，非保本理财产品所带来的潜在收益和风险基本不会影响到集团本身。

管理层对于非保本理财产品结构化主体到底是否应该纳入合并财务报表的判断将对企业的正常运营造成严重影响，其是否纳入合并财务报表也将影响到投资者的决策。

2.4 金融资产的终止确认

截至2016年12月31日，在日常业务中，本集团的金融资产转让包括资产证券化交易和贷款，转让交易额共计1，191.26亿元。

本案例中，中信银行通过结构化主体将金融资产进行转让，管理层需要判断：该结构化主体是否需要被合并和是否满足终止确认条件。

首先，我们需要根据企业会计准则33号中对控制的定义，判断中信银行是否控制了非保本理财产品，通过判断它们的交易实质从而确定是否被合并；其次，我们要分析金融资产转让合同现金流的权利和义务，判断确定是否满足终止确认条件，通过合同权利义务和实际相对照，分析集团是否丧失控制权，从而确认资产终止。

资产证券化是指集团将部分信贷资产进行证券化，一般是将信贷资产出售给结构化主体，然后再由其向投资者发行证券。对于其是否符合终止确认条件的结构不同，对从投资者募集的资金的会计处理方式也不一样。特别是资产交易金额达到1191.26亿元之多，处理不当，便会造成集团有破产的危机。

3 总结

关键审计事项的增加，可以说给审计史画了浓重的一笔。它不仅增加了审计报告的沟通价值，拉近管理层与注册会计师之间的联系，也让投资者更简明地了解到一家企业最关键的业务，也是最大的投资亮点。

通过中信银行审计报告中的三项关键审计事项，我们清晰地了解到可以影响到集团运营的一些重要资产。发放贷款及垫款、应收款项类投资、非保本理财产品、金融资产都是集团主要的利润来源，对于这些资产的判断、处理，都是影响集团发展的重要因素之一。而对于投资者来说，更可以从这些了解到集团的未来潜在价值，从而做出最好的投资决策。

[参考文献]

[1] 李荣梅.完善上市公司内部控制评价的思考[J].中国审计，2002（12）.

[2] 蔡吉甫.我国上市公司内部控制信息披露的实证研究[J].审计与经济研究，2005（02）.