浅谈乐视事件背后的审计底稿问题

陈浩 陈绍瀚 周王勇 董林育

2017年5月12日，樂视2016年报遭深交所问询，要求乐视披露是否存在关联交易等问题。乐视公布的《中德证券有限责任公司》2016年度跟踪报告显示，乐视存在内部审计工作底稿部分缺失，将原本用于购买版权的8.81亿元发了工资等问题。根据《中国内部审计基本准则》的规定：“内部审诗人员应将审计程序的执行过程及牧集和评价的审计证据，记录于审计底稿。”审计工作底稿是审计项目实施阶段的内部文书之一，是支持审计结论性文件的重要依据，其使用范围，审计署6号令第四十九条作了明确的规定： “对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及对审计结论有重要影响的审计事项，审计人员应当在编制审计工作的基础上，编裁审计工作底稿”。为此，针对乐视财务危机的这一案例，本文重点分析关于乐视内部审计底稿的缺失对于审计工作的认识。

内部审计 审计底稿 问题 影响

问题的发现与披露

山西人贾跃亭在2004年创办乐视集团旗下公司包括乐视网、乐视致新、乐视影业、网酒网、乐视控股、乐视投资管理、乐视移动智能等。2014年乐视全生态业务总收入接近100亿元。2014年年底，贾跃亭通过微博公布“SEE计划”是布局智能化汽车生态的开始。接着第二年的四月份在北京召开的乐视超级手机发布会，以生态模式开始布局手机行业。从2015年年度的业绩报告，可以看到，期间内实现营业收入130.17亿元，相比于去年同期增长了90.89%；归属于上市公司的普通股股东净利润5.73亿元，相比于去年同期增长57.41%。

本该前途一片光明的乐视，于二零一七年五月十二日，收到深圳证券交易所的问询函，就其是否存在关联方交易等相关问题进行发问。在这之前的一天，五月十一日。其披露了由保荐机构对其2016年年报的追踪报告，指出其存在内部审计底稿的部分缺失的问题，从而未能切实履行每季度向董事会或者专门委员会进行汇报的职责。

审计工作底稿对审计工作的重要性

审计工作底稿在计划和执行审计工作中发挥着关键作用。它作为审计报告的基础，直接反映了执行过程中审计工作中的实际情况。它对于审计工作的意义与重要性包括以下几个方面：

（1）审计工作底稿是形成审计结论、发表审计意见的直接依据

注册会计师对审计工作进行专业判断，得出审计结论和审计意见这些专业判断的客观依据是审计证据。在实际工作的过程中，注册会计师所搜集到的审计证据与形成的专业判断都完整记录在审计工作底稿中，因此，审计工作底稿是形成审计结论、发表审计意见的直接依据审计工作底稿是评价考核注册会计师专业能力和工作业绩，并明确其审计责任的主要依据

（2）审计工作底稿是审计质量控制与监督的基础

审计工作质量是审计报告质量的基础，审计报告质量是审计工作质量的保障，并且两者共同作用于审计质量，因此优秀的审计质量需要严格控制审计工作质量。而审计工作的质量又取决于审计工作底稿，严格执行符合规定的编制和复核程序，使得这成为注册会计师的必须事项，不得任意敷衍和省略，对于出具的审计结果，必须要有明确的结论。

（3）审计工作底稿对未来审计业务具有参考备查作用

审计工作底稿对未来审计业务的参考作用，主要是对财务报表审计而言。由于对一个企业、单位的财务报表审计是每年连续进行的，一个年度的审计工作底稿可以作为下一年度审计的参考。

（4）是连结整个审计工作的纽带

一项审计工作一般由多名审计人员合作完成，不同会计账项的审计工作也由不同审计人员进行。而在审计工作的计划、执行等阶段，每个审计人员的工作相对较为独立。最后，若要将多名审计人员收集的信息归纳整理在一起，审计工作底稿无疑是最好的纽带。可见，正因为审计工作底稿的编制贯穿于审计过程，从而使审计工作能有效率、有效果地进行。

审计底稿缺失应对的对策

（1）优化控制环境

审计底稿的内部控制反映了企业内部控制的情况，于审计底稿的内部控制不能脱离实际情况，审计底稿的内部控制同时也受控制环境的影响。而且，内部控制的有效实施与企业管理层对于内部控制的重视程度精密相关。所以审计底稿的内部控制关键是需要企业管理者自身的重视

（2）改善控制方法

有效控制审计底稿，关键是需要控制措施有效到位，按照国家法律、法规等规章制度为准。对与审计底稿相关的经济活动和其他管理活动进行调节和制约，以便及时将违法乱纪行为扼杀在摇篮中。在工作计划及业务预算中充分考核和评价相关内部控制的有效性，衡量与审计底稿相关审计工作质量的标准。每项业务的标准，都应书面成文，既可以单独制定其相关的具体的内部控制标准，也可以将与审计底稿相关的标准并人其他内部控制的标准中。

（3）加强业务培训

会计事务所需要努力营造其内部之间的学习氛围，来引导注册会计师不断学习进步。建议加大内部业务培训的资金投入，并且把每年的业务培训费用列入预算计划，建立一套长效、完备的培训制度。通过组织各种培训，去不断提高审计工作人员的业务素质。

（4）完善制度建设

首先，需要建立科学严密的内部审计制度，对审计底稿的保管施行规范化管理。然后建立科学完整的授权体系，通过授权，少各级管理人员在行使管理权限的中间环节，以解决权力过分集中、效率低下的问题。最后建立有功必奖、有过必罚的奖惩机制，坚持对事不对人的原则，对于违反审计工作原则的行为，坚持零容忍原则，对屡查屡犯者，从重处罚。

结语

内部审计底稿是形成内部审计结论、发表审计意见的重要依据，它也是连结整个审计工作的重要纽带。完整而真实的内部审计底稿，对于未来的审计业务具有重要的参考意义类似于飞机内部的黑匣子。它对于内部审计的重要性不言而喻。并且，内审部门和财务部门应该是独立的机构，可以理解成，内审部门需要审计财务部门是否合规。偏偏乐视公司缺失了对内部审计的具有重要意义的审计底稿，虽然是部分的缺失，但是如果缺失的是记录有问题的部分，那么就无法对其内部出现的问题直接反映。而这恰恰证明其内部监管的混乱且违反了《中国内部审计基本原则》的规定。

[1]陈道南.审计基础.中国商业出版社，1998年

[2]经济出版社出版2017年度注册会计师全国统一教材《审计》

[3]中国注册会计师审计准则第1131号一一审计工作底稿.中国投资指南