浅析“营改增”对建筑业的影响及对策探析

刘文龙 咎志涛

2016年5月l日起，我国全面开展“营改增”试点，建筑业纳入其中。营改增的实施一方面可以打开不同行业之间的增值税抵扣链条，实现国家整体的结构性减税，避免重复征税，加强税收的管理；另一方面可以带动企业技术革新、设备升级，有效增加企业在同行业及国际市场上的竞争力。但是从实际情况来看，“营改增”却是一柄双刃剑。国家相关部门调查研究发现，建筑业实施“营改增”后，部分企业税负非但没有降低反而上升，造成理论与实际严重不符。本研究在分析“营改增”对建筑韭影响的基础上，提出具有针对性的应对策略，以期对建筑业的平稳、健康发展有所借鉴。

营改增 建筑业 企业税负

自2016年5月1日起，營改增试点工作在全国范围内全面展开，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等正式纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。基于供给侧结构性改革的减税需求，营改增对建筑企业税负的影响直接关系到改革能否成功以及对建筑业H后持续发展情况。很多学者采用不同的方法分析营改增对建筑企业税负的增减情况，但意见尚不统一。瞿富强等从投入产出的角度分析营改增对建筑业税负的影响，研究发现在11%的增值税税率下，实施营改增后征收的增值税税额相比改革前的营业税税额有所下降。申玲等以建筑行业内具有代表性的上市公司2015-2017年的财务报表，通过分析营改增前后建筑业上市公司总税负率的变化情况以及企业人工费、材料费的占比，营改增后建筑企业税负增加，但随着改革的深入以及企业的积极应对，税负增加的势头会逐渐减弱。王科蓓等分析了建筑企业增值税税收风险识别与预警的策略与方法，对深化税收征管改革，实施建筑企业税收风险管理，提高建筑企业税收遵从度，防范和降低税收风险具有重要的理论和现实意义。本文在已有文献研究的基础上，从总体上对我国建筑企业的特点和发展状况进行分析，指出建筑业全面实施“营改增”以来存在的突出问题，并就相关问题提出应对策略，为建筑业后续的稳定持续发展提供思考和借鉴。

我国建筑企业的特征分析

建筑业是我国国民经济的支柱性产业之一，其市场需求与我国经济发展密不可分，尤其是固定资产投资额在很大程度上决定了建筑市场的规模。虽然建筑业在我国经济信息化建设中有着至关重要的作用，但与其他行业又有着明显的区别，主要表现在以下几个方面：

（1）施工生产的长期性。建筑产品的长期性决定了施工生产的长期性。与其他产品生产不同，建筑企业主要从事房屋、道路、铁路、桥梁、隧道等大型基础设施的建造工作，极少有当年施工当年交付。因此，建造周期少则几年，多则十几年，从而导致其会计核算具体方法和进程与其他行业有许多不同之处。

（2）建筑企业的人员流动性较强。建筑施工企业主要由施工管理人员、施工技术人员、施工作业人员三类人员构成。随着项目工程的变化，施工管理人员和施工技术人员的变动相对较小，而基层施工作业人员的变动幅度较大。这一方面与企业的用人机制有关；另一方面也与施工企业的工资待遇及个人因素有关。由于建筑产品流动性较强，不会聘用大量人工，多数人员均为临时工，导致施工人员流动性较大，给人员管理工作带来较大难度。因此，人员流动性较强会增加建筑企业选择分包商的难度。

（3）融资金额数量大，流动资金需求较强。施工企业建筑产品造价高、周期长等特点，决定了施工企业在施工过程中需垫支大量资金。所以，除工期较短、造价较低的工程采用竣工后一次结算价款外，大多采用按月结算、分段结算等方法。因此，施工企业流动资金是保证正常施工必须的周转资金，是企业全部资金中的重要组成部分。流动资金主要用于劳动力的购置、支付劳动者工资、购置周转材料和低值易耗品等。这将导致建筑企业进行大量借债和集资，在工程建设成本的核算过程中，其中借债利息的分担等比较复杂，给企业造成很大困难。

（4）工程建设环境复杂。建筑施工企业在不同阶段、不同时期所需原材料存在巨大差异，建筑工程材料的提供来自不同的企业，造成运输方式多样化，给项目管理带来不便。因此，需要施工管理人员进行严密的统筹协调，以保证建筑工程物资按时到位，从而保证建筑企业的施工进度。

鉴于建筑企业以上特征，其会计核算和账目管理相较于其他行业更为复杂。例如，为适应施工分散、流动性大等特点，会采取分级管理、分级核算，使会计核算与施工生产有机地结合；为适应建筑产品的多样性和施工生产的单件性等特点，这就要求施工企业不能根据一定时期内发生的全部施工生产费用和完成的工程数量来计算各项工程的单位成本，而必须按照承包的每项工程分别归集施工生产费用，单独计算各项工程成本。简言之，由于建筑行业的特殊性，造成中国建筑企业独特的核算管理制度，从而产生各种复杂繁多的税目，给税务部门的征管工作带来难度。

“营改增”对建筑企业纳税的影响

（1）营改增导致建筑业企业实际税负可能增多

建筑企业在经营过程中需通过多种渠道和方式来采购建筑材料，实施“营改增”后，建筑企业必须通过取得增值税专用发票，才能完成进项税额的抵扣。在现实当中，为节省资金和人力成本建筑企业通常会选择一些小型店铺购买原材料，而这些商铺往往无法提供增值税专用发票，因而直接导致建筑企业实际税负会有所增加。建筑企业在实际施工期间会雇用大量劳动力，劳务费用通常占到整个建设项目总费用的20%-30%.劳务费用支出较大。随着经济的不断发展，这一占比将会继续上升。“营改增”后，有一些建造公司在劳动费用的计量方法上还有很多的问题，如果不尽快预提，建造公司的处置费用会增加，进而导致加工费用增加，并降低公司预期相应的盈利水平。目前很多建筑企业通过联营方式进行经营，并且在施工期间资金处于紧缺状态，很多企业都难以进行设备的添加和周转材料，导致相关企业能够实现抵扣的相关进项税额较低，造成建筑企业税负增加。

（2）营改增对建筑企业财务产生的影响

1.营改增导致负债率上升

建筑企业在营改增后，企业资产负债表当中，对于新增设的机械设备等固定资产实际价值和新采购材料等存货成本，都是根据所得增值税发票将进项税额扣除之后实现计量获得的，这种情况下企业资产总额会相比之前存在一定下降，根据资产负债率一总负债/总资产，总资产下降将导致建筑企业资产的负债率不断上升。

2.营改增对利润表的影响

近些年，房地产市场持续升温，导致我国建筑行业发展迅速，但是建筑市场依旧处于供大于求状态，在进行合同价格确定时，卖方较为被动。所以，在营改增之后不会对建筑服务合同当中的材料价格产生较大影响，基本还是保持不变或者略微浮动状态。增值税属于价外税，在营改增下会将其进行剔除，这种情况下建筑业企业在实际经营当中，收入不断减少，企业利润会下降，這也直接影响企业实际融资活动。在建筑业营改增之后，相关企业在进行原材料以及固定资产等采购的时候，相应进项税额能够实现抵扣，且不会向总成本当中记入，这将使建筑企业实际营业成本存在一定程度的降低。

3.对企业核算指标的影响

实施营业税期间，营业税属于价内税，所以营业收入和施工产值处于平衡状态，但是营改增之后，会使建筑企业营业收入与实际施工产值存在一定差异。增值税属于价外税，在对新购人固定资产进行计价确认时会造成其净值下降，影响企业资产结构。

4.经营管理风险增大

建筑企业大多包括很多项目公司、子公司或者分公司，经营方式多是合作、承包以及分包，甚至存在挂靠形式。营改增之后，多数建筑企业分公司以及项目公司难以提供可抵扣的相关税收资料，无法提供合法的票据进行抵扣，需要总公司对其进行兜底，导致很多建筑企业工作的管理方式存在较大漏洞，经营风险严重。

（3）对发票管理的影响

营改增之前，建筑企业在完成工程项目同对方结算工程价款时，开具的发票是由地方税务机关监制设计并统一印刷的“建筑企业统一发票”，开票方式分“自开”和“代开”两种。凡是接受劳务的单位和个人，不区分其纳税身份，皆为开具发票的对象。营改增之后，建筑企业在结算工程款项时可以开具“增值税专用发票”或者“增值税普通发票”。一般纳税人在取得增值税专用发票后可以用于抵扣进项税额，而其他种类的纳税人取得增值税专用发票无法抵扣发票上的税额，为保证发票的有效性，企业在开具发票时应该根据对方的纳税人身份来选择性地开具增值税专用发票或增值税普通发票。

（4）对建筑企业设备更新的影响

建筑企业属于资本密集型行业，机械设备等固定资产是企业资产中的重要组成部分。自2009年1月1日起，企业购进机械设备可以抵扣进项税额。“营改增”之前，建筑企业购进机械设备的增值税不能进行抵扣，这就使建筑企业失去了技术改造和设备更新的动力；“营改增”后这部分进项税额可以抵扣，这就会促进建筑企业投资设备的积极性，有效降低投资成本，提高企业的竞争能力。

应对策略及采取的措施

（1）降低税负的措施

1.调整经营模式

建筑企业属于劳动密集型企业，实际劳动附加值及利润空间都比较低，若企业不对自身经营模式进行调整，在营改增下将对企业健康发展产生影响。针对此，企业可以实现多元化发展，调整自身经营模式，在经营中增加工程项目咨询、工程设计等具有较高劳动力附加值的产业。企业还可积极进行先进设备、机器的引进，不仅能够抵扣进项税额，还能利用先进设备提升工作效率，降低劳动力使用。

2.优化经营制度与流程

营改增之后，建筑业企业的管理具有较大复杂性，为了适应营改增改革，建筑企业要对现行相关流程和制度进行修订和优化。在营改增改革下，税务机关对税收进行严格监管，相关建筑企业需要加强建立责任管理体系，并在实际经营管理中实现责任制度的全面落实。

3.优化选择供货商

在营改增下，建筑企业要降低自身税负，就要在进行原材料进购当中优化选择供应商以及分包商，确保其资质齐全且能够进行增值税专用发票的开具，在合作过程中有效获取增值税专用发票，增加抵扣进项税额，以此促使企业税负下降。

（2）加强财务管理

在营改增下，要求建筑企业相关财务人员熟知增值税的发票管理以及政策法规等，并加强对相关财务人员的培训与教育，加强专业财务人员的选拔和聘用，确保所有财务人员都在全面掌握相关规定与知识基础上使用适当的核算方式进行财务管理。建筑企业还要对营改增实际改革动态加强关注，及时获取相关最新信息和政策，来对企业经营中各种涉税问题加以解决，加强涉税管理。建筑企业还需要加强对增值税发票的管理以及使用，以定期和不定期的方式加强抽查，杜绝发票管理舞弊问题。

结论

建筑行业“营改增”的全面实施，将直接影响建筑企业的税负和财务。建筑企业需要积极应对营改增改革，采取有效应对措施，来降低企业税负，并保持自身利润不下降，加强财务管理。建筑企业实施“营改增”以来，税收负担在某种程度上有所增加。例如，一些改扩建工程的实施。再加上建筑施工受到建设周期长、建造物资多样性、人员流动性强以及环境因素等的影响，使得建筑行业的情况更加瞬息万变。税制改革后，建筑企业扣除增值税后的成本收益受进项税额大小的影响。据已有文献研究，在现行经济形式和企业成本结构下，建筑公司在实施“营改增”政策后税收的压力会变大，税负会更多。因此，建筑企业要不断完善企业内部管理模型，优化生产结构，加强硬件建设，加强税收筹划措施，减少施工企业的税收负担，推进企业的平稳可持续发展。

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