浅析企业财务分析存在的问题与对策

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随着市场竞爭的日趋激烈，财务分析对企业的发展具有非常重要的作用，本文通过深入分析当前财务分析存在的问题，就如何完善财务分析体系进行了探讨，并提出了相应的对策，以期在企业财务管理中发挥财务分析的作用。

财务分析 重视度

指标修正 深入 系统

企业财务分析概述

财务分析是以财务报告及其他相关资料为依据，采用一系列专门的分析技术和方法，对企业当前和过去的财务状况、经营成果及现金流量等进行分析与评价的管理活动。

当前企业财务分析存在的问题

（1）企业管理层对财务分析不重视

一方面，很多企业都把营业收入（产值）、利润作为考核目标，企业管理者着重关注产量、产值，或只关注营业收入和利润的增长变化，对系统的财务分析关注的很少。另一方面，多数企业的“一把手”都是技术出身的技术型领导，这些领导一般都是从生产、技术部门摸爬滚打上来的，他们一般重视营销管理、生产管理，认为企业的经济效益是从生产和销售中来的，财务的作用只是算账，财务分析并不能增加企业的利润。

（2）用于财务分析的资料具有局限性，导致分析结果不可靠

如果赖以分析的数据都不精确，那么财务分析出来的结论是一定大大打折扣的。正所渭“皮之不存，毛将焉附”，导致用于分析的资料不能真实反映经济活动本质的主要原因有以下几方面。

首先，尽管我们有《会计法》，《企业会计准则》及应用指南等一系类法律、法规、规章，但由于每个公司的会计系统受会计环境和公司会计战略的影响，财务报告的真实性和可靠性历来受到来自各方面的抨击。而不断出现的财务造假、财务舞弊丑闻也对此加以证实。

其次，财务报告所揭示的信息会因会计处理方法不同而不同。例如根据《企业会计准则》，企业计提固定资产折旧，可以选择计提的方法有平均年限法，工作量法，双倍余额递减法等，这种不同的选择，会导致即使是两个同样的企业，得出不同的财务报告，从而得出不同的财务分析结果。

最后，会计人员的专业判断也会对财务报告产生影响。由于会计核算过程中存在会计估计，需要会计人员的职业判断，因此，财务报告中的某些数据并不十分精确。

（3）财务指标具有局限性

尽管目前教科书上已形成了一套相对完善的指标评价体系，但这些指标并没有足够客观反映企业的实际情况。例如：计算应收账款周转率时，其公式为：应收账款周转率一营业收入/平均应收账款。在2018年5月1日前，假定：营业收入为1000元时，增值税率是17%情况下，企业在赊销方式下应收账款为1170元，并且假设这个会计期间只实现了一次债权周转，运用应收账款周转率计算出来的周转率是0.85次（1000/1170）；按照党中央、国务院部署，为进一步完善税制，支持制造业、小微企业等实体经济发展，持续为市场主体减负，会议决定，从2018年5月1日起将制造业等行业增值税税率从17%降至16%，将交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%。这样一来，在2018年5月1日后，同样的一笔收入（营业收入1000元），这时计算出来的应收账款周转率为0.86次（1000/1160）。显然与实际情况不符，同样的营业收入会因增值税率的不同而计算出来的应收账款周转率不同。除此之外，应收账款周转率还与计提的坏账准备率、赊销额度不同而不同。

（4）分析不够深入、系统，与业务粘合不紧密，信息质量不高

财务分析工作普遍被当成每个会计期末的一项常规工作，例行工作。通常是把教科书上的一些指标，如流动比率、资产负债率、总资产周转率、净资产收益率等用企业的数据往指标套一套，算一算，再加一些套话，然后上交，完成任务。由于财务分析流于形式，缺乏深度，财务分析的结果要么形成片面的结论，要么不能通过数据看到业务的本质。因此，这样财务分析，是发现不了问题的，更不能向经营者提供决策有用的信息了。

完善企业财务分析体系的建议

（1）提高对财务分析重要性的认识

首先，企业管理者必须具有一定的财务分析相关知识。如果企业管理者是财务出身的，自然具有一定的财务分析知识。但财务管理者如果是非财务出身的，可通过自学或培训来获取、掌握相关的财务分析相关知识。

其次，财务人员自身要认识到财务分析是发挥财务管理在企业管理中作用的最好途径，并且通过不断加强自身素质，提升自身的分析水平让企业管理者认识到财务分析在提升企业管理中起到了举足轻重的作用。

最后，财务人员要通过企业实实在在的成功案例引导企业管理者重视财务分析工作。例如：在实施全面预算管理的企业中，财务人员对企业财务数据进行整理、分析，找出实际与目标的差距，责成业务部门找措施、找方案，最后实施方案，达成目标。我们财务人员如果善于把这些成功的案例呈现在企业管理者眼前，让企业从财务分析中收益，企业管理者自然会从不重视乃至排斥到认同，最后会越来越重视财务的分析工作了。

（2）克服资料来源的局限性

首先，企业应建立一套完整的内部控制制度，并确保该制度得以有效实施。某些企业管理层为了达到某种目的，想方设法粉饰财务报告，使财务分析所依据的财务报告无法真实反映业务本质。因此，要克服财务报告的局限眭，必须建立一套完整的内部控制制度并保证其有效实施。其次，建立一套符合本企业特点的会计核算制度和会计作业指导书。这些制度和作业指导书的实施，将从根本上解决因不同的会计人员采用不同的会计估计或政策使财务报告信息不具可比眭，从而使各个时期可以同比、环比了。

（3）完善财务分析指标体系和分析方法

1.建立一套适用本企业的财务指标体系

每个企业有每个企业的特点，需要结合自身的业务特点，对教科书上的指标进行必要修正，使建立起来的指标体系更具完整性、连续性和合理性。

就上述应收账款周转率的公式而言，进行修正后的应收账款周转率公式为：应收账款周转率一赊销的营业收入*（1+增值税率）/（平均应收账款原值+平均应收票据原值）

通过上述修正，统一了分子分母的口径，消除了增值税、增值税率、计提坏账准备、应收票据等因素对指标的影响。同时，在计算应收账款周转率时，还需考虑年度末的指标和非年度末指标计算的还原和一致性，如在月度末计算该指标时，需要把营业收入换算成年度12个月的数据。在应收账款周转率用于业绩评价时，最好使用多个时间的平均数，以减少年末、年初应收账款余额可靠性的问题。

2.财务分析应排除沉没成本的干扰

沉没成本是指由于过去的决策已经发生了的，而不能由现在或将来的任何决策改变的成本。传统的财务分析基于过去的财务数据，有时不可避免会受到沉没成本的干扰。假如：甲公司生产的A产品成本信息为：制造成本100元（其中直接材料80元，直接人工15元，制造费用5元（主要为折旧费）），目前该公司处于产销淡季，仍有较大的产能剩余，现在有个订单，客户报价95元/件，该公司考虑该不该接？对这个案例而言，如果仅仅从财务指标分析，因为销售单价（95元）<制造成本（100元），所以将放弃这个接单的机会。但若排除沉没成本的干扰，即买设备的支出和直接人工的支出都是已经支付的沉没成本，沉没成本在决策时就已经发生了的。在本例中，只要客户报价大于80元，即可承揽该订单。因为只要銷售单价大于80元，就可以产生边际贡献，就可以消化公司的固定成本（费用）。

（4）深入业务，分析系统化，提高信息质量

1.企业应建立一套完善的财务分析制度

“没有规则，不能成方圆”，以制度来规范企业的财务分析工作。首先，要明确财务分析的目标与任务，通过财务分析，我们要达到什么样的目标与交付物，这些需要在制度中明确。其次，要明确财务分析的工作质量，交付物的要求，时间要求，分析的频率，汇报对象等等，这些都要在制度中固化下来。最后，企业应配备有财务分析岗位和专职人员。在选聘该岗位的专职人员时，应充分考虑人员的素质和胜任能力，作为财务分析的人员，对企业的业务内容、流程较熟悉，专业知识较强的人才能胜任。

2.深人生产现场，多了解和熟悉业务

由于用于财务分析的资料的局限性，我们的财务分析工作不能仅仅坐在办公室完成公式化的分析运算，如果一味地就数据论数据，很难得出正确地结论。需要深入生产一线现场，多看，多问，向部门总监了解，向工人师傅询问，力争拿到第一手材料。通过第一手材料，可以获得比财务报告更详细的信息，同时也可以佐证财务报告数据的真伪。必要时，还要获取非财务信息，以此更全面了解企业业务的实质。

3.善于通过分析找差距，找出问题，解决问题

我们的财务分析工作不是为分析而分析，而是通过财务分析，然后发现问题，最后解决问题。比如：企业在推行全面预算管理中，首先财务分析人员通过把本期数与目标数进行比较，得出差距；然后把差距告知相关业务部门，让业务部门找出差异的原因并制定下一步的行动方案。最后由财务部门汇总方案报管理层批准后敦促、跟踪落实方案的实施。

结束语

随着经济全球化，企业间的竞争越来越激烈，企业要想生存或谋求发展壮大，除了技术领先，产品质量过硬，资金雄厚之外，管理在其中起到越来越重要的作用。而财务分析在企业管理和财务管理中担当着重要的角色、发挥着重要的作用。这就要求企业管理层对财务分析工作引起足够的重视，通过建立一套完善的财务分析体系，在充分了解业务的基础上，克服数据来源的局限眭，运用适当的方法来做好财务分析工作。

[1]刘赛林，医药企业财务分析报告中存在的问题及解决对策，中国管理信息化，2012第6期第15卷第11期

[2]李克亮，企业财务分析的误区及反思，财会月刊，2016.19

[3]孙德军，王瑞“营改增”后企业财务分析指标存在的缺陷及完善财会月刊，2017.31