应收账款的优化管理

史悦君

[摘 要]应收账款作为企业的一项重要资产，企业的持续经营和发展受到其持有规模和持有时间的影响，它管理的好坏直接影响着企业的资产质量和资产营运能力。在目前的经济情况下，企业之间大多是基于商业信用以赊销的方式实现商品交易的。在扩大销售量、拓展市场份额、降低整体经营成本、强化企业市场竞争地位和实力进而实现规模经营等方面，赊销有着其他任何结算方式都无法比拟的优势。然而，随着商业信用的不断发展，企业之间因赊销业务而导致的应收账款问题也日渐严峻。本文在分析这些问题的基础上提出了应加强应收账款管理、采取应收账款收账措施、合理计算赊销成本、施行应收账款总量控制制度、准确了解对方信用程度、制定合理的信用政策及加强赊销环节的流程控制等策略。

[关键词]应收账款；增长率；周转率；防范措施

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.02.017

[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）02-00-03

0 引 言

许多企业因应收账款管理不善导致现金流紧张、陷入财务危机甚至破产。现销和赊销是企业销售产品时可以采取的两种基本方式，相对现销而言，赊销必然导致企业持有应收账款数额变大，已经使它成為企业拥有的一项很常见且极其重要的资产，是否安全直接影响着企业的可用资源及损益情况。因此，对企业应收账款如何进行优化管理，已成为企业财务管理的热点论题。

1 应收账款概述

从本质上说应收账款是一种商业信用，它有利于扩大企业的销售规模、增大市场占有份额、减少产品存货堆积及加强资产流动的灵活性等。在借助于赊销扩大市场竞争能力和市场份额的同时，又可以规避应收账款的拖欠等一系列的不利影响。

1.1 应收账款的形成原因

当今的企业之间竞争趋向白日化，在追逐利益、扩大销售的心理下，市场上越来越多的企业持有大量的应收账款。当然，应收账款的形成是在多种因素的共同驱使下形成的。

1.1.1 激烈的商业竞争

商业竞争是应收账款产生的直接原因，市场竞争激烈时，信用销售是促进销售的一种重要方式。

1.1.2 企业内部财务管理不力

应收账款日常管理缺乏严格的内部控制，有些企业不重视对账程序及账龄分析，没有精确计提坏账准备，清欠不及时，催收不利导致资金损失，进而影响企业的应收账款。

1.1.3 销售和收款的时间错位

企业间从商品买卖达成协议或一致意见直至购货方收到货款时经常存在时间差，应收账款也就是由此产生的。当然，现金销售作为在现实生活中一种很普遍的销售手段，在零售企业更是常见。但是对于一般采用赊销的企业来说，收到货款时，往往距离发货已经有了很长的一段时间，因为这中间，货款的结算是需要一定的时间的。所以，企业在销售时就不得不面对这种现实并承担因此导致的垫支成本。

1.1.4 节约企业库存商品管理费用的需要

由于在规模、技术、成本等方面处于劣势，我国的一些企业失去了与其他企业抗衡的条件，造成企业的产品不能形成较大规模的市场。但是在实际的生产经营过程中，它的生产能力超过了它的生产份额，这样就导致了企业的销售量小于自身产品的产量，带来企业内部货物的积压，使企业的费用增加。企业在销售过程中不得不采取措施来解决长期积压的商品，这就促使企业采用赊销手段。在对购货方相对有利的信用条件下，应收账款的数额和占用资金的时间就会增多，但同时以应收账款形式存在的积压的库存商品，一定程度上节约了企业的各项成本。

1.2 影响应收账款的因素

应收账款是赊销的直接后果，在现实交易中各企业的应收账款的规模和账龄受到多方面的影响。

1.2.1 信用标准

信用标准是企业给予客户的一个信用范围，也是企业提供的可以承受风险的一个标准。企业采用比较严苛的信用标准时，由应收账款引起的坏账、呆账数额或许会减小，但也会束缚企业扩大销售的计划。相反地，较为宽松的信用标准在刺激销售增长的同时也会使坏账损失随之增加，弊端依然存在。由此可知，是否制定和实行合理的信用标准，较大地影响着企业的今后运行。因此，制定一个作为用来度量企业是否恰当地运用商业信用，适当地拒绝客户赊账要求的判断依据是极有必要的。

1.2.2 信用条件

在企业以赊销手段对客户销售商品时，提供给购货对象可以不立即付款的优惠条件，这些条件有现金折扣和信用期限等。虽然适当地延长信用期限可以使售货量有所增加，但有时会增加应收账款占用的机会成本，也会导致企业坏账损失危险系数提升。为了激发客户早日付款的积极性，提高资金的利用率，企业在限定付款期限的同时，通常有现金折扣的附带条件，这样就能享受一些优惠。构成折扣的折扣率和折扣期限两者之间呈反比例关系。

1.2.3 收款政策

收款政策是客户在违反信用条件时采取收回拖欠的或逾期的账款的措施。客户推迟支付货款主要有两种原因：无力付款和故意拖延。客户由于自身经营管理不善导致无力付款，进而引发企业财务危机不能按时付款的问题。遇到这种情况时，企业需要及时并深入地调查客户推迟付款的原因，并全面分析是否可以继续让该客户延期付款。故意拖延是指客户具有付款的能力，但考虑到自身利益故意不按时支付货款，这时，企业必须采取措施来收取应收款项。但是不管在哪种方式下都会产生成本费用，使成本费用增加。有时候坏账风险也会因为追讨不利而上升。如果采取过分强硬的催收手段或者过分地加大催收力度，或者使用法律途径来解决客户的拖欠问题，就可能造成客户源的流失。

1.3 应收账款对企业的影响

应收账款的存在对企业来说存在着或多或少的影响，不管是有利的还是不利的，都影响着企业的日常经营活动。

1.3.1 促进销售

在竞争激烈的市场经济条件下，为了争取更多的客户占领市场，利用应收账款扩大销售。

1.3.2 虚增利润

记账基础有收付实现制和权责发生制两种，我国企业现行的是第二种。当期增加的应收账款并不能表示企业能够按期收到现金，只能显示企业账面上的利润。所以，企业出现了销售收入账实之间的不一致现象，从而也就产生了虚假利润。

1.3.3 加快企业的现金流出速度

赊销商品获取的收入在当期并没有流入企业，确定为当期收入。所以企业要用自有的货币资金为企业代付各种税金和费用，使企业现金大量流出，这样企业的资金负担就会加大。

1.3.4 增大坏账风险

基本上，企业都是按照自己的具体情况确定坏账的计提比例。但是一般而言，计提坏账时是有一定的最高上限的，企业如果没有提交较充分的坏账准备，可能会造成企业资金的过分流失，使企业遭受损失。

1.3.5 增加企业费用

形成的应收账款数量越大，管理应收账款的机会成本也就会越多，因此企业必须设置一定的人员来管理应收账款，这样，企业就会浪费较多的人力资源。

2 应收账款的各项指标分析

2.1 应收账款的总量分析

企业可以为了提高业绩，扩大销售，提高销量而采用赊销的方式，但不能让这把双刃剑变成可以给企业带来致命打击的导火线，所以在追求业绩和销量的同时要加强应收账款的管理以控制应收账款的规模。下面将以下三年间某公司的应收账款期末余额数据进行了初步的统计分析，见表1。

从表1中可以看出，2010、2011、2012年三年间应收账款总额分别是11 618 867.83、12 634 066.74、14 370 136.06，呈现递增的趋势，应收账款的规模逐年扩大。应收账款作为赊销手段后的产物，在市场萎缩、资金匮乏以及销售新产品、开拓新市场时可以减少存货，但是同时也会有应收账款逾期无法收回形成坏账的风险。所以，在为了扩大销售而赊销形成应收账款时企业管理者要考虑到整个行业应收账款的总体水平，以及对自身企业的筹资和营运能力进行分析。

2.2 应收账款与流动资产百分比的指标分析

应收账款作为资产的重要组成部分，对资产的增长有一定的影响，应收账款的增长带动着企业流动资产规模的继续扩大。应收账款占流动资产的百分比是衡量占用企业资金情况的重要指标，这个百分比的数值越大，说明企业资金余额被应收账款占用的现象就越严重，企业资金周转也越不灵活。公司应收账款占流动资产的百分比，见表2。

从表2中可以清晰明了地看出2010、2011、2012年三年间的应收账款占流动资产的百分比的平均数分别是19%、18%、16%，趋势不断下降，应收账款占用企业资金的情况逐渐好转。同时在表2中也能够看出，企业的应收账款的资金占用率在降低。

2.3 应收账款与营业收入百分比的指标分析

应收账款占营业收入百分比这个指标是用来反映应收账款质量的一个重要指标，企业遭受到的损失的大小就是取决于这个指标，指标越大损失越多。应收账款占营业务收入比例过大，公司在交易过程中现金交易比例就缩小，从而降低公司营业务收入的含金量，使公司经营现金流入不足。资金大量沉淀的情况长期持续会严重影响公司经营及财务状况，给公司带来巨大的财务风险。2010、2011、2012年公司的应收账款占营业收入百分比，见表3。

从表3中可以很明显地看出，这三年应收账款占某公司收入百分比的平均值分别是9%、10%、15%，呈现逐年上升的趋势，整个公司应收账款的质量相应地低了。

2.4 应收账款增长率和营业收入增长率的对比分析

部分企业为了在激烈的市场竞争中立足而放宽信用政策来扩大销售，造成应收账款大增，但是巨额的应收账款只是未转化成现金流的账面上的利润，要更详细地了解企业的应收账款的影响，就必须分析应收账款对营业收入的影响。分别计算应收账款增長率，计算公式如下。

现将某公司三年的应收账款增长率与营业收入增长率进行比较，见表4。

从表4可以很明显地看出，应收账款有了不同幅度的增加，可见，前者的平均增长率远远地大于后者的平均增长率。显而易见，在2011年和2012年，应收账款平均增长率升高，但是营业收入的平均增长率是下降的，那么两者之间是不成正比例关系的。由于较为宽松的信用条件和信用标准，会使当期的应收账款数额增加，但是不当的收账形式会使应收账款逾期，或者变成呆账、坏账。

2.5 应收账款周转率和周转天数分析

应收账款周转率就是用于测度企业应收账款流动程度的指标，反映公司应收账款的周转速度。应收账款周转天数等于360除以应收账款周转率，酒业公司的应收账款周转率（次）和应收账款周转天数（天），见表5。

从表5来看，2010年、2011年、2012年公司应收账款平均周转率分别是10.6、10.1、7.0，是逐渐递减的，那么也就是说明在这三年里企业收回款项转换为现金的速度变慢，坏账损失逐渐变多，偿债能力变弱。当然，相应地，应收账款的平均周转天数是逐渐递增的，分别是33.5、36、52。

2.6 应收账款的账龄分析

应收账款账龄就是账面上应收账款所存在的时间。损失的大小跟账龄有很大关系，账龄越长损失越大，账龄缩短，发生坏账损失的可能性也就减小。通过对某公司三年数据的分析，发现在一年以内的应收账款数额所占比重很大，这是一种良好的趋势，也会降低公司的财务成本和收账费用。

通过对2010、2011、2012年某公司的应收账款总额及应收账款各项指标的数据分析，可以发现某公司近三年在应收账款管理方面存在的问题：应收账款总额呈现逐年递增的趋势，应收账款规模在不断扩大；应收账款的增加和营业收入的增长不成正比，账面利润并没有很快地转化成企业的现金流，应收账款的质量和回笼、流转速度不稳定。

3 加强应收账款管理的途径

应收账款的产生在商品流通和商业信用发展下是不可避免的，另外，由于变幻莫测的经济环境和人们主观认识的有限性，企业因追求利润而面临风险是必然的。所以加强企业的应收账款的管理以保证企业的良好运行，是非常重要的。

3.1 提高产品竞争力，降低产品成本

在多变的市场经济下，企业生产产品要以研发新产品、拓展市场占用率为目标，以消费者的需求为出发点，生产出满足各消费层次需求的产品，既要努力满足大众需求，又要争取生产出有特色的、差异化的产品。另外，企业还要结合自身的优势，树立较强的创新意识，创立属于自己企业的品牌。通过提高产品的档次和质量开辟国际市场，在国际市场上稳定立足。在拥有较大的客户源时，企业就可以自主地选择信誉好，赖账、拖欠货款可能性小的客户，降低企业应收账款在资金上的利用率，由此来提高企业的经济效益。

3.2 保证适度的应收账款规模

企业的应收账款管理中重要的一步就是保证企业应收账款规模的适度，找到合理的赊销比例与因赊销产生的应收账款遭受风险的可能性之间的平衡点。某公司在2010、2011、2012年这三年的应收账款总额是逐年增加的，在售货途径稳定，购货客户资信状况良好，行业发展趋势上升的情况下，可以适度地放宽赊销要求，否则会关系到企业收回应收账款的效率。另外，在企业日常生产经营过程中，需要资金的不断流转，因此，企业还要充分考虑在保持赊销规模下持有的营运资金数额，确保在自身筹资环境和筹资能力范围内，可以满足生产经营资金的正常需要，反之，过量的应收账款或者出现逾期或坏账，就有可能引发企业财务危机，从而影响企业持续性发展和原有的商誉。

3.3 分析客户信用状况，制定合理的信用政策

通过对某公司应收账款指标的数据分析，2010、2011、2012年三年间应收账款的质量和回笼速度是不稳定的，在扩大销售，提高盈利能力的同时要了解赊销客户状况，确定采用的信用政策是宽松的，还是苛刻的，制定正确合理的信用标准、信用条件、收账政策，使整个公司的总体发展水平呈现良好的态势。

3.4 强化内部控制制度管理

加强合同管理，规范经营行为，对金额重大的销售合同要经过专业人员审核把关；贯彻落实“谁销售，谁收款”的原则，通过分析可以发现，2010、2011、2012年都是一年以內应收账款的比重最大，而一到两年内的比重较小，企业应及时预见和评价经济环境对企业的影响，为了在激烈的竞争中占据有利的地位，那么不得不扩大销售来赢取市场，也就要合理地控制好应收账款的规模，确定好应收账款的收账形式。

3.5 坚持会计准则，及时处理呆账坏账

企业应及时规避风险，设置坏账准备金，在坚持会计原则的前提下处理坏账呆账。

4 结 语

本文主要通过对某公司的应收账款的各项指标的分析，充分阐述了应收账款对企业的重要性。由于各种主观的或者客观的原因，企业需要以赊销的形式进行销售，尽管这种形式有利于销售的增长，但是巨额的应收账款并不能很迅速地转化成现金流，降低了资本利用率。而且买卖活动中存在着许多不确定的因素，这样会影响到企业的生产活动。另外，资金的机会成本的增加也是由应收账款的拖欠引起的。由于商品已确认实现销售，但是不能在期限内收回货款，这就使在应收账款收不回时企业会遭遇风险。在如今激烈的商场角逐中，要短期内减少或避免应收账款不大可能，那么就需要加强和优化企业应收账款的管理，保证企业健康有效运行和良性发展。