内地会计师事务所从事H股审计业务的现状分析及发展路径

祝芹敏

在前往香港上市的内地企业数量持续增加的大背景下，随着内地会计审计准则与国际趋同、与香港等效，财政部、证监会会同香港联合交易所等方面于 2010年12月达成共识，12家内地大型会计师事务所获准从事H股企业审计业务。本文分析了自2010年联合声昵发布以来，内地会计师事务所在从事H股审计业务中的发展状况，发现存在制度安排、认知渠道、执业环境等多方面因素裁约内地会计师事务所业务的快速发展，并建议从制度保障、内部建设等方面增强内地会计师事务所开展H股审计业务的实力。

会计师事务所

H股审计 发展路径

内地会计师事务所参与H股审计的背景

2007年12月，中国会计、审计准则委员会与香港会计师公会发表了内地会计审计准则与香港会计审计准则等效的声明，并在声明中提出“尽快研究解决两地在对方上市的企业，以其当地的会计准则编制并由当地具备资格的会计师事务所按照当地审计准则审计的财务报表，可获对方上市地监管机构接纳”，为取消H股“双重审计”打下了技术基础。

2009年8月，内地与香港签署《关于内地与香港在对方上市的公司可选择以本地会计准则编制并由本地会计师事务所审计财务报表的建议架构》，确立了H股企业可选择内地事务所从事审计（包括定期审计和IPO审计）的目标。随后的2009年11月，财政部与证监会共同印发了《会计师事务所从事H股企业审计业务试点工作方案》，明确择优推荐会计师事务所承接H股企业审计业务的要求。

2010年12月，财政部、证监会与香港财经事务及库务局、香港证监会、香港联合交易所有限公司、香港财务汇报局、香港会计师公会达成共识，内地大型会计师事务所获准采用内地审计准则为H股企业按内地会计准则编制的财务报表进行审计。

内地会计师事务所承办H股审计业务的现状分析

首批内地事务所获得H股审计资格伊始，H股企业改聘内地会计师事务所的趋势并不明显。以截至2010年底的68家A+H股企业为例，仅有4家于2010年取消了“双重审计”，其中聘用“四大”合作所的有3家、聘用内地所仅1家。

而截至2017年底的年度审计中，251家H股企业里聘用“四大”的企业有180家、占比72%；聘用内地事务所及其香港成员所的企业有58家、占比23%；聘用香港本地事务所的企业13家、占比5%。虽然内地会计师事务所在H股审计市场的市场份额、服务数量均有了明显提升，但对比其在内地市场的行业地位仍是不匹配。

特别是在IPO审计领域，在2017年至2018年5月期间首发上市的16家H股企业中，除3家由内地事务所的香港成员所担任核数师外，其余13家仍是由“四大”审计，而内地会计师事务所难觅身影，这一状况值得思考。

内地会计师事务所从事H股审计业务面临的问题与挑战

（1）内地会计师事务所在H股审计中的执业范围较窄

根据香港上市规则，H股发行人可以选择按照《香港财务报告准则》《国际财务报告准则》或《中国企业会计准则》编制其财务报表，并可以由其会计师根据《国际审计准则》《中国审计准则》或类似香港所规定的准则对其财务报表进行审计并出具报告。这实际上为内地企业发行H股过程中进行会计、审计准则的选择，提供了多种灵活自主的方案。

但根据内地与香港双方达成的共识，对于内地会计师事务所而言，其所能承办的业务范围，却仅局限于采用内地审计准则对于按内地会计准则编制的财务报表进行审计这一小类。也就是说，如果企业在H股申报过程中，决定采用香港或者国际会计准则编制报表，那么内地会计师事务所无论参照何种审计准则来执行工作，其审计结果均无法获得认可。这在无形中为H股企业选择内地事务所作为审计服务机构增加了限制条件。

（2）境外资本市场对于内地会计审计准则以及内地会计师的认知度不足

虽然基于减少审计费用、提高审计效率等方面考虑，注册于内地的H股企业具有选择内地事务所的动力，但内地事务所与国际市场接轨较晚，缺乏从事境外审计特别是跨国大型企业审计的经验，香港资本市场对于内地事務所的内部治理、执业水平、监管体系等认知不足，对于接纳内地会计师事务所难免谨慎保守。

（3）内外执业环境差异对于内地会计师事务所开展H股审计业务仍有考验

H股的发行地在香港，意味着上市发行以及后续交易、披露等整个业务活动均处在香港法律体系规范下，内地会计师事务所服务H股企业也必须遵照香港的相关法律框架及监管法则。熟悉研究相关法律条文的规范，成为内地事务所合法合规执业的基础。

虽然香港发行条例规定中英文均可作为发行材料的语言，但机构间的沟通反馈中，英语更能够便于双方准确表达和相互理解，使用频率仍然很高；而香港即使属于大中华区，在汉语的遣词行文上与内地也存在不小的差异。理解并适应香港的语言文化差异习惯也成为内地事务所在制度之外必须要正视的障碍。

此外，跨境审计人才队伍的建设、海外执业商业保险的完善、境内执业人员出境签证等问题，也都亟需上下各级思考应对。

促进内地会计师事务所H股审计业务发展的路径

（1）增强内地会计审计准则的信任度

本地会计审计准则的国际认可度在一定程度上体现了当地在国际经济事务中的话语权，为了提升内地会计审计准则的接受度，监管部门应持续推进对标准趋同的进程，行业整体也应更积极地参与到国际标准制定过程中来，机构更应严格执行准则规范，协力打造内地准则严肃、专业的基石地位，以获得资本市场和投资人的信赖。

（2）加强内地会计师事务所的自身建设

内地会计师事务所应借H股审计服务试点的契机，学习国外先进大所的管理经验，完善治理结构，在踏实培养国际化服务人才队伍的同时推动品牌形象建设，打造在境内外市场上都具有一定知名度、美誉度的内地事务所品牌。

[1]郑伟，刘瑾，马建成.内地事务所参与H股审计问题研究——基于内地事务所国际化战略与H股审计市场格局[J].审计研究，2011（6）

[2]石党英.我国内地大型会计师事务所参与H股审计问题探析[J].商业会计，2015（14）

[3]孙素琴.H股双重审计取消的初步效果分析.中国证券期货，2013（4）