当前时期下企业实行风险导向审计的难点和对策探析

王小芹

何为风险导向内部审计？顾名思义就是内部审计人员在进行审计工作的时候时刻注意风险，对企业的经营情况有一个大致的了解以后，深入剖析企业发展前景和未来企业经营活动之后，以企业风险分析评估为导向，对企业自身的经济状况和业务能力进行综合深入分析，结合企业所经营的业务所处的当前社会环境以及社会中所要承担的责任与风险，以降低企业经营风险为基本导向，实施及时并且正确的措施，对企业进行内部控制，以最大程度的降低企業经营的过程所要面临的风险水平，风险导向审计是一种新型的审计模式，在业界内部得到了充分的认可和肯定。在一些经济发达地区，风险导向审计得到了很高的重视程度，已经从理论发展为可以实际运用的实际能力。在这篇文章中，笔者将通过对传统审计方式和新型风险导向审计方式的对比，阐述现代风险导向审计的基本概念和最重要的特征，深入剖析我国风险导向审计发展的过程中所遇到的问题，并且针对这些问题，提出可行的建议与应对措施。

风险导向内部审计全面引入到我国是在2006年财政部颁布了新的《审计准则》之后，风险导向审计的引入，要求我国的所有会计师事务所的审计模式都转变为风险导向审计模式。但是不容乐观的是，我国目前的风险导向审计模式属于刚刚起步阶段，审计体系不成熟，只有某些特殊的情况下可以使用风险导向审计模式，审计模式使用的场景无非几种，但是在这几种使用场景中，大多还是以传统的审计模式为主，风险导向审计模式的使用并不频繁，我国的整体审计模式还是由传统的导向审计向着风险导向审计转变，在这个过渡时期，人们的使用习惯和企业的使用状况，决定了未来我国风险导向审计的发展前景，但是不管怎么说，风险导向审计已经是审计模式的发展前景和未来发展趋势，就算在过渡时期遇到了一些问难和阻碍，也阻挡不了风险导向审计的发展尽头，相信在不久的将来，风险导向审计就会成为我国企业导向审计的主要审计模式，成为大众接受的新兴的审计模式。

一、风险导向审计的内在含义和存在意义

风险导向内部审计存在的主要原因就是可以有效降低企业的审计过程存在的风险和经营过程中的风险，能最大限度地降低企业发展运行中所要面对的风险，有效的控制各种影响企业正常发展的因素，对企业的健康发展具有重要的意义。风险导向审计模式是在账目基础审计和企业制度基础审计的基础上发展完善的一种新型的审计模式，主要审计过程是审计人员在对被审计单位的内部控制充分的进行熟悉和了解之后，综合分析企业所面对的发展过程中的风险因素，判断这些风险的程度，把高风险的领域进行管理规划，针对不同的风险程度的领域，采取不同的措施和解决方案，争取把企业风险降到最低，对企业的发展具有深远的影响。风险导向审计的出现，最主要的是应对当前我国企业审计过程中对风险的控制水平不足，解决企业审计人员以制度为基础所采取的审计方案的随意性和不确定性。在企业资源的整合中，风险导向审计也是具有重要的作用：风险导向审计把高风险的领域分析出来，企业把资源重点分配在高风险领域，从而有效的控制风险，对企业的发展做出贡献。

传统的审计方式受到各方面的影响比较多，比如审计人员的职业道德和专业技能高低等等，这些外部因素会最终直接影响审计结果的精确性。为了保证审计结果的客观性和科学性，就审计方式做出的一定的改革，于是风险导向审计便应运而生。风险导向审计不只是依靠可变因素较多的内部控制，而是采用的最基本的对风险的评估和控制。传统的审计多是采用的抽样调查的方式，社会公众对审计结果定然不能完全赞同，想必会存在一些质疑和猜忌，所以风险导向审计能很好的解决这些问题。

二、风险导线内部审计的特征性

风险导向审计模式和传统的审计方式具有几点根本性的差异，首先审计的重点不同。传统的审计模式审计的重点是以测试为中心，而风险导向审计则把重点迁移至最初的风险评估上，这一改变是风险导向审计的核心所在，具有重要的意义。直接变外部为根本，从根本上解决问题，就不会被表象所迷惑，可以避免很多不必要的错误，把被动的审计模式改变成了主动的审计模式。

传统的审计模式是零散的，把各个审计对象的关键风险领域进行分割，不能整体对待，缺乏相对独立的分析，势必会对审计结果造成很多不可控的错误。而风险导向审计则是将风险综合起来控制，进行较为系统化的分析，具有整体性，将多方面的因素进行有机地联合，对分析结果具有有利的影响，大大降低了产生审计出错的风险。

三、我国风险导向审计的难点和存在的问题

风险导向审计的推广对企业审计模式的改革具有重要的意义，但是风险导向审计在实际应用过程中也面临着很多的困难和挫折。风险导向审计的实行对于企业内部的要求很高，如果一个企业的内部控制薄弱，在进行风险导向审计时就会遇到很多的困难。目前我国的企业大多都没有一个相对来说比较完整健全的内部控制，会计师在进行审计时，风险导向审计的实施效果就会大打折扣，因此，完善企业的内部控制，为风险导向审计的实施创造相对来说比较合适的环境，是企业审计制度改革的第一步。

风险导向审计在具体的实施过程中增加了审计成本，究其原因，主要是会计师在进行审计时的工作量有所增加，但面对市场的激烈竞争，又不能转变为审计费用的增加，所以这增加出来的一部分成本就表现的略微矛盾。

风险导向审计的实施需要审计人员对风险评估阶段有一个深入的了解，对企业的每一部分的运营都熟记于心，然后进行综合的分析和思考，这就需要很多的信息进行互相交流，但就目前我国的状况来看，我国的信息共享技术还不够完善，信用体系也并没有完全的建立起来，审计人员在面对企业时，很难对企业的全部细节进行整合分析，对企业的信用状况也不能够完全掌握，从而影响了审计人员的审计结果的准确性和对行业风险控制的分析的精确性。

四、我国风险导向审计面对问题时所采取的措施和对策

风险导向审计虽然具有可靠性和科学性，但是也需要人工进行分析审计，因此，要想推广风险导向审计，首先就要提高审计人员的职业素养和业务能力。采用标准化的审计程序，对审计部门使用相同的审计程序有助于进行统一的管理，培养审计人员的管理能力和审计能力。由于现代风险审计需要使用一些新兴技术，所以要对审计人员进行专业技能的培训，提高审计的风险判断力，以顺利推动审计的实行。审计思路也要进行革新，在进行审计企业时，要对企业有一个整体的了解，企业目标、企业文化都是审计人员需要考虑的方面。完善相应的审计法律法规，从国家法律角度支持风险导向审计的推广。加大宣传力度，让人们意识到风险导向审计在未来的审计发展中所占据的重要程度，树立积极的理念，从而保障风险导向审计的顺利推广。

五、结语

综上所述，风险导向审计需要内部人员和外部环境的共同配合，需要高素质高能力的审计人员对企业整体性进行了解分析，结合风险程度合理分配资源，从而能减低风险，对企业的发展提出建设性的意见，这种审计方式为企业的发展排除意外，降低风险，为企业的发展提供安全可靠的消息，保障企业的长久健康发展。（作者单位为河南明健会计师事务所有限公司）