中美贸易战背景下我国如何运用结构性减税促进供给侧改革

高陈慧宁

中美贸易战愈演愈烈，美国公开声称不承认我国市场经济国家地位，企业所得税大幅度下降。反观我国，在税收方面，我国需要转变以往基于需求管理的财税政策，从供给端发力，减少税负。本文基于我国当前供给侧结构性改革的背景，提出实施结构性减税的对策建议。

一、我国结构性减税及现状

结构性减税，是一种“有增有减，侧重结构性调整”的税制调整方案。结构性减税强调的是结构内部的优化，其目的是通过调整，优化税种及其构成要素，降低纳税人的税收负担，以激发市场活力，刺激经济发展。

首先，结构性减税政策是我国财政政策的一种重要调控手段。它是我国为应对2008 年金融危机而提出的一种财政政策。主要通过税种、税目、税率等税收要素的调整，减轻企业或居民的税收负担，发挥市场对于资源配置的决定作用。由此可见，结构性减税是一种以市场为主导的间接调控手段。

其次，我国的结构性减税是多种经济政策手段的组合，税种的选择、增税减税、税率的高低和税收支出都是调节工具。在实际操作中，各个工具之间的作用、特点和对象相互作用、相互关联。因此，任何一个工具都不是孤立产生作用的，在处理问题的时候必须根据宏观调控目标的需要，整合各种政策工具，使它们有机的结合起来，用尽可能少的资源达到最好的调控效果。

最后，我国结构性减税政策主要通过降低企业的宏观税负，以实现量上的有效扩张以及结构上的合理调节。从深层面看，结构性减税通过调整税种、税目、税率，可以降低企业以及居民的税收压力，营建良好的税收环境。同时，指引国内投资与消费的流动方向，优化产业结构，实现资源合理配置，提高企业生产力和生产效率，达到促进供给侧结构性改革的目的。

二、供给侧结构性改革背景下我国结构性减税面临的问题

（一）以间接税为主，加大了“降成本”难度

我国现行税收收入结构具有两个突出特点，一是以间接课税为主体。二是以企业来源为主体，这种以间接税为主的税收结构，会带来税收分配的不公平，間接税意味着我国的税收负担主要是通过企业来承担的，这样会减低企业利润，影响企业生产的积极性，使得企业的生产经营环境进一步恶化，从而继续加重我国供给侧结构性改革“降成本”任务的实现难度。

（二）税收刺激创新的力度不足，难以实现“补短板”

1.对新模式、创新行业的税收优惠不多，尤其是对从事创新项目的个人所得缺少相应的优惠政策，如创投、天使投资等，亦缺乏吸引有创新能力人才的税收政策优势。

2.创新、创业企业享受的税收优惠有限，一般而言，战略性新兴企业的投资规模都比较大，投资周期也较长，但相对而言，企业所得税优惠政策的减免年限却较短，并且高新技术企业享受的研发费用加计扣除、固定资产加速折旧等税收优惠也有相对严格的条件限制，一定程度阻碍了创新创业企业的发展。

3.创新产品增值额大，税负重。增值税作为流转税的一种，是以增值额作为计税依据进行征税的，但创新产品因为主要涉及技术创新等智力因素，增值额较大，加重了增值税的税负，客观上阻碍了创新产业的发展。目前我国尚缺乏其它扶持创新产业的配套税收优惠政策。

三、针对我国供给侧结构性改革下的结构性减税对策建议

（一）推进增值税改革简化税率

增值税是我国间接税最主要的税种，目前我国“营改增”已经完成，下一步我国增值税改革的方向应着眼于适当简化增值税税率，通过简化税率，求得税率级次的减少及税率的相应下调，从而进一步降低增值税税负水平。

（二）逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制

个人所得税是直接税税种。发达国家个人所得税占税收总额的比重要远远高于我国，我国应进行个人所得税制度的改革，增大个人所得税的税收比重。具体措施为选择混和征收的模式，将分类与综合所得税制度相结合，以分类所得税模式为基础，先进行分类课税，实行源泉扣缴，年终再对个人的全部所得进行汇总。汇总额在法定限额以上的另外按照统一的累进税率计税，最后比较分征阶段已纳税款与汇总阶段应纳税额，多退少补。这既满足了公平准则的机制，又能够与现阶段的征管水平相适应，不失为现阶段的较优选择。

（三）加快房地产税立法，相机开征遗产税

一方面，我国应加快推进房地产税收改革，开征以房产税为代表的财产税，同时化解房地产业过剩产能等问题。落实“房子是用来住的，不是用来炒的”的政策理念。另一方面相机改正遗产税，它的开征有利于扩大我国税收来源，弥补因“营改增”而产生的收支缺口，提高我国直接税的比重，因此应尽早将遗产与赠与税的开征纳入议事日程。（作者单位为辽宁大学经济学院）