不确定性环境下会计稳健性对审计收费、审计意见的影响

董昕

一、引言

當公司环境不确定的情况下人们常常会用到锚定的方法来处理相关的信息，即在对个体进行判断时通常以锚或者初始值为依据，然后在处理的过程中进行向上或者向下的调整，进而得到所需要的信息。在对审计收费和审计意见的研究中，我国已有相关学者通过实验的方法来研究锚定效应，但是该文献存在着一些局限，主要表现为以下几点：第一，我国审计方面关于锚定行为和心理的研究主要采用的是实验法，采用实验法就导致在具体实践中公司审计师的相关决策有待进一步的研究。第二，虽然大量的心理学研究表明锚定效应过程中调整活动是不充分的，但是却很少有学者去研究通过不充分的调整活动进行判断所产生的相应后果。而本文的研究立足于上市公司的相关数据，通过研究分析公司上期的会计稳健性与审计意见和审计费用的关系来了解锚定效应对公司审计师做决策所产生的影响。本文主要围绕着锚的存在以及因为存在锚公司审计师决策的偏差两大主要内容进行研究，其结果表明公司环境的不确定性越高，公司上期会计的稳健性风险的抑制作用会受到显著重视，并且公司当期出具非标意见的概率与公司上期会计稳健性呈负相关关系，而公司的当期会计稳健性并不会影响出具非标准审计意见的概率。从而说明，由于锚的存在使得在不确定性高的环境中审计师在做出相应的审计意见时更容易受到公司上期的影响。

二、提出假设

通过相关研究我们知道会计的稳健性影响着企业的发展，公司会计稳健性高那么企业遇到的各种风险就会显著降低，所以说当会计的稳健性较高时，审计风险会大大降低，进而降低了审计所需要的费用。审计师在权衡审计风险过后来了解公司会计的稳健性，所以在不同的条件下审计师在关注会计信息质量特征时主要依赖于审计风险的变化。当公司的环境不确定性较高时那么公司的相关经营信息也会随之不确定，这样一来就会增强公司经理人的机会主义动机，而会计稳健性的不同会严重影响经理人机会主义行为的动机，导致不同程度的风险形成，从而严重影响审计收费。当公司不确定性环境较低时其经理人盈余管理的动机也会随之减少，使之形成的现实风险也会较小，所以审计师在审计定价时就不会特别的关注公司会计稳健性的具体情况；当公司不确定性环境较高的情况下，经理人盈余管理的欲望较为强烈，而公司会计的稳健性能够抑制这种动机形成的现实风险，那么审计师在审计定价时就会高度重视公司会计的稳健性。审计师通常情况下都是在初期确定审计费用，而初期时只有公司上期会计的稳健性可以参考，所以此时上期公司会计的稳健性被审计师广泛的关注。审计师只有广泛关注了公司上期会计的稳健性才会在下期决定相应的审计意见时倾向于公司的最初印象，进而形成了锚定效应。根据以上所述，提出假设1，即公司的不确定性环境高，公司上期会计的稳健性更能大大降低审计所需的费用。

公司在签订相关的审计业务时首先要做的一项工作就是商定审计收费并确定审计风险。但是，当初步确定公司的审计风险时，公司当年的具体情况还不了解，审计师只能通过借鉴公司上年的各种财务报表和出现的各项风险来进行确定和预估。假若审计师在进行审计收费时充分的考虑了公司上期会计稳健性对公司各种风险的抑制作用，那么公司上期会计的稳健性就形成了审计师判断的初始锚。在本期公司环境不确定的情况下，当时的信息可信赖度会大大降低，如果审计师在确定审计费用时更多的依赖本期的信息进行相关决策，那么他需要将审计的范围进一步的扩大，增加审计所需要的时间，进而提高了审计所需要的成本。由于公司各种风险和有限的审计费用，审计师在做出相关审计决策时就更加倾向于利用公司上期的会计稳健性所传递的各种信息，而较少的考虑在不确定性较大的情况下当期所获得的各种会计信息，进而形成了锚定效应。由于公司不确定性环境较高并且存在一定的锚定效应，审计师在出具相关审计意见，确定审计费用时会受到上期公司财务信息的严重影响。根据以上所述提出假设2，即公司的环境不确定性高，上期会计的稳健性更能大大降低非标准审计意见出具的概率。

三、样本选择与描述性统计

首先，样本的选择。为了研究不确定性环境下会计稳健性对审计费用和审计意见的影响，本文选取了2007年到2017年在上海和深圳证券交易所上市的A股上市公司作为研究的样本，其中的公司治理数据和相关的财务数据都来自数据库。在选择样本时我们进行了相应的筛选，将金融行业中的上市公司排除，将当年首次发行股票的公司排除，将审计师当期发生更换的样本排除，将指标缺失的样本排除，最后得到了7000多个样本。

其次，描述性统计。根据样本的相关信息所得到的相关情况如下所下表所述：

通过上表可以看出公司会计稳健性的均值在0.038，中位数在0.021，并且会计稳健性的中值大于零，这充分说明了稳健性是上市公司财务报告中的一个显著特征。样本中审计费用在不同的公司之间存在着较大的差异，其均值为13.158，中位数为13.124，EU的均值为0.138，标准差为0.132，这说明在不同的公司环境的不确定性存在着较大差异，但是总体来说这些差异都在能够接受的范围内。

四、实证结果与分析

通过下表可知，在所有的样本回归结果中，LagC-Score的系数为-0.020，并不显著。没有经过行业调整的环境不确定性指标的EU系数为0.247，这表明在随着公司不确定性环境的提高，企业所遇到的风险也会越来越大，相继所需的审计费用也会显著提高。EULagC-Score的系数为-1.712，并且在1%的水平上显著，这充分表明了环境的不确定性会严重影响公司会计的稳健性与审计费用的相关关系，当公司环境的不确定性高时公司的审计师会更加重视会计稳健性所具有的作用，从而使得会计稳健性大大降低审计所需的费用.

这充分说明公司的环境不确定性越高，审计师在确定当期的审计意见时，会更加关注上期会计稳健性水平，更加依赖初始信息所形成印象。公司的审计师在初期确定相关审计费用时都会考虑公司上期的会计稳健性水平，当本期的会计环境不确定时他们将更不会重视当期的会计稳健性，更倾向于前期形成的审计风险。由此可知公司的本期会计稳健性虽然对确定审计费用有作用，但是其作用不是特别的明显，也就是说审计师利用本期公司会计的稳健性作出的审计决策、进行的相关调整并不是很明显，进而形成了较为明显的锚定作用。

五、结论

本文通过以上市公司的样本数据研究分析了在环境不确定性高的公司，其会计的稳健性与公司审计费用和审计意见的关系，通过设定相关假设以及分析相关数据进而得出了相关结论。研究结果表明会计稳健性与审计相关费用需要一个中介即风险，风险可以调节会计稳健性与审计费用的关系。当公司的环境不确定性高时，公司上期的会计稳健性更加影响审计费用，上期会计稳健性高会使得审计费用明显降低。当审计的费用在降低时，公司的环境不确定性高时，那么公司上期会计的稳健性也会明显影响出具非标准审计意见的概率，然而公司本期的会计稳健性对审计费用以及审计意见的出具影响不大，这充分说明当公司环境不确定性高时审计师在做出相关审计决策时存在着锚定效应。锚定效应的存在以及调整方面的不充分使得审计意见直接受到公司上期会计稳健性的严重影响。仔细分析研究结果，可以看出在审计的过程中之所以会存在锚定效应可能是在审计收费的过程中过度的依赖公司上期会计的稳健性，正因为在审计收费时将上期会计的稳健性作为参考依据，使得审计师在出具审计意见以及做出各种审计决策时都存在锚定作用。通过本文的研究，我们清楚的知道了在公司环境不确定性高的情况下，会计的稳健性会严重影响审计费用和审计意见，但是不是公司的当期会计稳健性，而是公司上期会计稳健性对审计师的相关行为有着重大影响。本文研究对于公司的审计具有重大的意义，审计师在以后的审计过程中可以清楚地知道存在锚定效应以及做出的各种判断和决策都会存在偏误，所以审计师在今后的各种审计工作中减小甚至避免审计锚定以及判断决策偏误的出现，为公司的发展做出正确的决策。（作者单位为郑州财税金融职业学院）