浅谈会计核算在整合中小学生营养改善补助和寄宿生生活补助中的应用

殷家红

【摘要】2006年农村义务教育经费保障新机制建立以来，义务教育阶段寄宿学生生活费补助政策已经实施了11年，自2012年起，国务院启动实施了农村义务教育学生营养改善计划。实施两项学生补助政策惠及千家万户，学生的营养健康状况得到了显著提高。但各级财政每年安排上百亿专项资金，如何确保专项资金的安全，是实施好两项学生补助政策的重中之重。在此背景下，笔者结合昆明市各学校的做法，对整合中小学校学生营养改善补助和寄宿生生活补助资金的账务处理提出了自己的建议。

【关键词】寄宿学生生活费补助；营养改善补助；账务处理

2017年11月，云南省财政厅云南省教育厅出台了《云南省城乡义务教育阶段寄宿生生活费补助资金管理办法》（云财教[2017]387号），《办法》第十六条规定：采用食堂供餐的学校，“一补”资金可以与营养改善计划补助资金整合使用。如何有效保证学生营养改善补助和寄宿生生活补助专项资金的使用符合国家实施“一补”和营养改善计划的目的，对此，笔者从组织实施、监督检查的职能出发，结合昆明市各学校对学生营养改善计划和“一补”专项资金的管理和使用进行了分析与评价，并对中小学校学生营养改善补助和寄宿生生活补助资金的账务处理提出了自己的建议。

一、整合中小学校学生营养改善补助和寄宿生生活补助资金的必要性

（一）党和国家高度重视，要求各地实施好中小学校学生营养改善补助和寄宿生生活补助政策

自2007年起，实施了义务教育阶段寄宿学生生活费补助政策，补助标准不断提高，目前补助标准达到每生每天小学4元、全年1000元，初中5元、全年1250元。2012年2月起，实施了农村义务教育学生营养改善计划，营养改善补助标准每生每天3元，从2014年11月起提高到4元。“一补”和营养改善补助两项相加，每生每天小学有8元的补助，初中有9元的补助。

（二）专项补助资金量大，必须切实提高资金的管理水平和使用效益

每年各级财政需要安排上百亿“一补”和营养改善补助专项资金，补助资金最终的使用者是谁，使用者如何使用资金、学生以何种方式享受补助资金，整个过程如何真实准确的记录，这是各级政府部门监管和社会各界关注的重要内容。

二、整合中小学校学生营养改善补助和寄宿生生活补助资金的具体要求

（一）建立完善的资金使用制度

采用食堂供餐的学校，“一补”资金可以与营养改善计划补助资金整合使用，但资金要分账核算、分别记账，做到账务清晰、收支平衡；资金整合使用后，寄宿学生和非寄宿学生要分别管理，不能混合在一起平均使用资金，造成寄宿生生活费补助标准降低。

（二）建立学校食堂会计核算账套

学校食堂账务按照《事业单位会计制度》和《中小学会计制度》单独设立账套核算。

第一，学校食堂应设会计、出纳、管理员、采购员、保管员、充值员，原则上由本单位正式职工中根据需要择优安排。各岗位要做到职责明确，人员到位，形成相互约束，相互监督机制。第二，学校食堂资金一般纳入学校基本账户中核算，也可以到銀行开设对公账户单独核算。采用借贷法复式记账。如果食堂是承包经营的，承包方也必须开设对公银行账户，学校与承包方的经济往来都必须通过银行对公账户。第三，设立总账、实物明细账、收支明细账、现金日记账、银行存款日记账。第四，每月编制学校食堂资产负债表、收入支出明细表、支出明细表等报表。

（三）统一设置会计科目，明确学校食堂账务处理流程

鉴于学校食堂财务多为非会计专业人员兼职管理，上级顶层设计时必须充分考虑食堂会计核算账套简单明了，便于使用者容易掌握操作，可以统一规划设置会计科目，制定相应的账务处理流程操作手册。

三、学校食堂会计核算的具体应用

（一）会计科目设置

1.资产类会计科目设置

（二）学校食堂账务处理流程

1.食堂收到学校经费户拨人寄宿生生活补助时

借：银行存款

贷：伙食收入一寄宿生生活补助

2.食堂收到学校经费户拨人营养餐补助时

借：银行存款

贷：伙食收入一营养餐补助

3.学生充卡、购饭菜票时

借：现金

贷：伙食收入一学生自交伙食补助

4.食堂收到其他收入时

借：现金

贷：其他收入一包装物出售收入

其他收入一食堂泔水出售收入

其他收入一代办会议伙食收入

5.学校调入、自制、接受捐赠、盘盈固定资产时

借：固定资产

贷：固定基金

6.借人款项时：

借：银行存款

贷：借入款项

7.暂收其他单位和个人的各类款项时

借：现金

贷：其他应付款

8.学校开展养猪、种菜等勤工俭学收入（产品）用于学生伙食的收入，其产品应按市场价格折算后纳入收入和支出科目进行核算。收到款项或物资时

借：伙食支出一蔬菜类（肉食类）

贷：伙食收入一勤工俭学补助收入

9.收到财政拨入食堂工勤人员工资拨款时

借：银行存款

贷：财政拨人人员工资

10.收到银行利息通知时

借：银行存款

贷：利息收入

11.采购食堂物资时

（1）物资入库时

借：材料（按照物资种类分列明细科目）

贷：库存现金（或银行存款）

（2）物资出库时

借：伙食支出一粮食类

伙食支出一蔬菜类

伙食支出一肉、蛋、禽类

伙食支出一食用油类

伙食支出一调料类

伙食支出一燃料类

伙食支出一其他

贷：材料

12.购食堂办公用品、设备及食堂维修时

借：伙食支出一办公费

伙食支出一设备购置费（同时达到列入固定资产

的物资，要增加固定资产账）

伙食支出一食堂设施设备维修费

贷：现金（银行存款）

13.支付食堂人员工资时

借：伙食支出一人员工资一财政补助支出

伙食支出一人员工资一其他资金支出

貸：银行存款（库存现金）

（三）结算和结账

应根据主管部门和学校的决算编审工作要求，对各项收支账目、往来款项、货币资金和财产物资进行全面的学期清理结算，在此基础上办理年终结账，编报决算。

1.学期清理结算的主要事项

（1）清理、核对本学期收支和各项收入款项。学期末，对学校经费户和所属各学校之间的全年预算数（包括追加、追减和上、下划数字）以及应上交、拨补的款项等，都应按规定逐笔进行清理结算，保证上下级之间的学期预算数、领拨经费数和上交、下拨数一致。

（2）确定学期收支范围。凡属本学期的各项收入都应及时人账，各项支出应按规定的支出用途如实列报。

（3）清理往来款项。学校食堂的往来款项，学期末应尽量清理完毕。按照有关规定应当转作各项收入或各项支出的往来款项要及时转入各有关账户，编人本学期决算。确实清理不完的，应分析未能清理的情况和原因。

（4）核对银行存款和现金。学期末应及时同开户银行对账，银行存款账面余额应同银行对账单的余额核对相符。对未达款项，应查明原因，及时予以调整。现金账面余额应同库存现金核对相符。

（5）进行财产清查。学期末，应对各项财产物资进行清理盘点。发生盘盈、盘亏的，应及时查明原因，按规定报批后作出处理，调整账务，做到账实相符，账账相符。

2.年终结账

在下学期末清理结算的基础上进行年终结账。年终结账包括年终转账、结清旧账和记入新账。

（1）年终转账。账目核对无误后，首先计算出各账户收方（借方）或付方（贷方）的7月份合计数和全年累计数，结出7月末的余额。然后，编制结账前的“资产负债表”，试算平衡后，再将各个收支账户的余额按规定的年终冲转办法，填制7月31日的记账凭单，办理结账冲转。

（2）结清旧账。将转账后无余额的账户结出全年总累计数，然后在下面划双红线，表示本年账户全部结清。对年终有余额的账户，在“全年累计”行下的“摘要”栏注明“结转下年”字样，再在下面划双红线，表示年终余额转入新账，旧账结束。

（3）记入新账。根据本年度各账户余额，编制年终决算的“资产负债表”和有关明细表。将表列各账户的年终余额数（不编制记账凭证），直接记入新年度相应的各有关账户，并在“摘要”栏注明“上年结转”字样，以区别新年度发生数。

（四）会计报表的编审

食堂会计报表是反映食堂财务状况和收支情况的书面文件，是财政部门和上级单位了解情况、掌握政策和指导工作的重要资料，也是编制下年度牧支计划的基础。食堂财务人员必须认真做好会计报表的编审工作。

食堂会计报表主要包括资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等。报表格式及说明见附件二。对于上级单位有其他要求的，根据要求报表格式另定。

食堂会计报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，要做到数字正确，内容完整，报送及时。

四、结语

教育部副部长鲁昕在“全国农村义务教育学生营养改善计划2013年春季视频调度会上的讲话”明确提出：各地、各学校要以落实好《中小学财务制度》为契机，切实提高营养改善计划资金的管理水平和使用效益。特别是中小学食堂的财务“应当坚持公益性和非营利性原则，在学校财务部门统一管理下，实行单独核算，定期公开账务。整合中小学校学生营养改善补助和寄宿生生活补助资金，必须是在行之有效的食堂会计核算的基础之上，使得利国利民的好政策得以安全有效顺畅的实施，确保学生有良好的营养健康状况。