浅析农村中小学财务内控制度存在的问题及对策

袁凤兰

【摘 要】随着《行政事业单位内部控制规范（试行）》的施行，农村中小学财务内控制度的建设、实施和监督取得了一定的成效，但还存在不少弊端，制约了其功能的充分发挥。本文首先阐述了加强农村中小学财务内控制度建设的重要性；其次，分析了当前农村中小学财务内控制度现状和存在的问题；再次，分析了当前农村中小学财务内控制度问题的成因；最后，提出加强农村中小学财务内控制度建设的对策

【关键词】农村中小学；财务内控制度；内部控制制度

一、引言

农村中小学是全额拨款事业单位，怎样用好、管好财政资金和国有资产，是中小学财务管理的核心。而加强学校财务内控制度的建设和实施，是财务管理的基础。随着农村中小学主管部门成立核算中心，会计核算实行“集中核算，分校管理”，中小学财务管理又出现了“重核算、轻管理”的现象。

加强财务内控制度的建设和实施能向会计信息使用者及时提供客观、公正、全面的会计信息，是强化财政预算、优化资源配置，是加强党风廉政建设、有效遏制财务活动中的舞弊和不廉行为的重大举措。加强财务内控制度的建设和实施也是农村中小学跟随时代潮流、提升管理效率的客观需要，是确保学校各项规章制度可以顺利执行的需要。

二、当前农村中小学财务内控制度现状和存在的问题

当前，农村中学财务管理的规范化以及信息化水平已经有了非常大的提高，但是，毋庸置疑，还不尽如人意。大部分中小学的后勤主管领导并非财务专业，甚至有部分学校的财会人员也非财会专业，因而难以满足财务工作的要求，导致对预算管理、收支管理、资金资产管理、审计等工作不到位。大部分学校在财务管理过程中，决策、执行与监督不能做到相互分离，缺乏必要的内部管控机制，导致“拍脑袋”现象屡屡发生，具体说来主要体现在以下方面：

1.财务内控制度建设不健全，无章可循

有的学校财务内控制度不健全，如没有合同管理制度，特别是在项目建设中，学校项目建设都是来源于国家财政拨款，在按工程进度付款时，往往没有合同约定，超付款的现象时有发生，这样就造成了财政资金的损失。有的学校财务内控制度不完善，如没有规定关键岗位工作人员的轮岗制度，会计、出纳、保管往往实行终身制，一干就干到退休。这样就会导致许多财务人员违法行为发生。有的学校预算往往由财务部门独立编制，在预算编制过程中没有加强单位内部各部门间的沟通协调，以致预算执行过程中出现其他部门该做的事情因没有预算资金而做不了。

2.财务内控制度执行不力，有章不循

财务内控制度制定后不按制度执行，有的学校在预算执行时，没有编进预算的资产想买就买，这样就造成资产的冗余，还会导致学校预算中的经济事项由于资金被占用或挪用而无法实施。有的学校财务内控制度的制定、实施、监督全过程都是由财务部门实施的，教职工不知晓、有的甚至连领导也不知晓，很多制度只是一纸空文，没有可操作性，完全是应付上级检查。

3.财务内控管理制度监督不严，形同虚设

农村中小学没有专门的财务内控制度监督小组，教育主管部门也没有对所辖学校的财务内控制度进行监督。教育内审大都是查查账，了解一下财务状况和资产负债情况，对农村中小学财务内控制度的建设和实施没有实行审计，致使学校的财务内控制度形同虚设。

三、当前农村中小学财务内控制度问题的成因

1.对建立财务内控制度认识不到位

一方面，当前农村中小学管理体制工作的重点放在教育教学上，忽略了对单位的财务内控制度管理；另一方面，学校领导大都是资历老，年龄偏大，对会计法律法规认识不足，特别是对现行体制下的财务运行机制更是知之甚少，对财务内控制度的建设既不能提出指导性意见，也不能以身作则，带头遵守，更有甚者，授意、怂恿财务人员为了小团体的利益，无视财务法律法规，置国家利益于不顾编制虚假的会计信息，以套取国家资金。

2.主管部门业务指导不到位

农村中小学在单位数量和单位规模上来说是“多而小”，所以从事相关财务工作的财务人员是“多而分散”，加上农村中小学财务人员业务水平、职业素质参差不齐，造成业务主管部门的业务指导力量显得弱小而力有不及，无法有效的指导财务内控制度的建设及运行。

3.制度建设不到位

学校财务工作涉及方方面面，财务内控制度应该要全面覆盖，目前，许多中小学的财务内控制度并不完善，无法做到有章可循，导致学校许多经济事项只能靠“拍脑袋”来决策，这增加了财务风险，也给腐败以可乘之机。有的学校制度虽然比较完善，但缺乏可操作性，刚性的较少，柔性的較多，执行起来有难度。还有的学校财务制度一成不变，胶柱鼓瑟，无法适应新的形势。

4.外部监督检查不到位

由于农村中小学大多在偏远山区，执法部门很少对农村中小学的财务管理实施监督，国情民情也尚未形成对学校财务监督的社会氛围。学校人为的会计信息失真，一般是为了小团体的利益，本单位的群众监督显得苍白无力，“校务公开”也仅仅是形式。学校财务管理在外部监督甚或财务执法检查上成了空白，无法在阳光下有效运行，容易滋生腐败。

四、加强农村中小学财务内控制度建设的对策

1.强化意识，让制度管人成为常态

切实提升中小学校长以及分管校长的财务内控制度建设和运行的意识，加强业务培训，防止决策的盲目性。校长负责制本身就容易产生一言堂，如果没有搞好财务内控制度建设和运行的意识，就很难让有限的资金得到高效的运用，往往是不能准确地执行预算，导致资金缺口，从而影响教育教学。

2.强化管理，让制度覆盖财务工作的方方面面

学校应设立专门的财务内控制度制定小组，拟定财务内控制度，小组成员可以由总务处、办公室、教导处选派最优秀的代表组成。拟定的制度由学校行政会讨论，最后由教代会通过，使制度具有法定性和震慑力。财务内控制度要涵盖学校财务管理的各个方面，具体来说，要包含以下内容：

（1）财务管理制度

它是学校财务管理总括性制度，是纲领性文件，对学校制定其他财务内控制度具有指导性。

（2）会计、出纳、保管、采购等人员岗位职责

建立各个岗位职责，实行责任管理。重点是不相容岗位相互分离，还要实行岗位轮换制度，这样尽可能避免财务人员在处理每项经济业务时发生错误和舞弊行为。

（3）收支管理制度

中小学校的财务收支活动要归口到财务室统一管理，避免贪污舞弊和私设小金库的现象。加强票据管理，及时与财政部门办理票据缴销制度。年末，對收入进行核对，做到应收尽收，入账及时。支出要办理事前审批手续，重大支出要学校领导班子集体研究决定。

（4）预算管理制度

它是规范预算的制定、执行和分析的制度。重点分析预算执行过程中存在的问题，提出相应的改进措施，以保证预算顺利完成。

（5）资产管理制度

资产管理制度是规范学校资产购买、保管、使用、处置的制度。必有保证购买有预算，验收要规范，还要避免重购轻管现象。

（6）合同管理制度

合同管理制度是规范合同的签订、审批、履行以及变更和纠纷处理的相关规定，因为不是经常发生的经济事项，所以往往被学校领导忽视。学校可以聘请法律顾问进行合同的审核，尽量避免合同纠纷的发生，保证学校利益不受侵害。

（7）工程项目管理制度

从工程项目的立项、招标、造价、建设、验收、变更等都要有明确的程序和制度规定。中小学的工程项目资金都是财政资金，学校在项目建设过程中不能超标准、超范围。在项目工程设计变更时，必须履行相应的审批手续，不能擅自作主变更，给学校带来经济损失。

以上财务内控制度的制定要具有适应性，要根据学校规模和管理要求，建立适合本单位实际情况的内部控制体系，且具有可操作性。

（8）政府采购制度

中小学校应成立专门的政府采购领导小组、政府采购工作小组、政府采购监督小组，完成政府采购事项，提高采购工作的透明度。学校在使用财政性资金采购采购目录以内的，或者采购限额标准以上的货物、工程或服务时，不能通过分拆、分段、分项等办法，化整为零规避招标。

3.强化执行，让制度真正落到实处

学校的财务工作千头万绪，绝不仅仅是几个会计出纳的工作，需要所有财务工作人员全部参与其中。校长率先垂范，是提高财务内控制度有效实施的前提。铁的制度，需要校长带头遵守、带头执行，做到有章可循，违章必罚。学校二层骨干要坚持原则，形成积极向上、团结协作、开拓创新的团队，搞好财务内控制度的宣传和执行工作，营造遵章守纪的氛围。财务工作的其他参与人员也要自觉遵守学校财务内控管理制度。

4.强化监督，让制度在阳光下运行

（1）强化内部监督

实行单位内部监督，一方面是建立举报箱，对学校财务工作人员在日常工作中没有履行职责的行为进行监督。如会计人员收取现金的行为，保管员参与采购的行为等；另一方面是学校成立由监察室、工会选出的高素质、高责任心的人员成立独立的财务内控制度监督小组，采取查凭证、实地盘点、询问等方式，每学期期末对学校内部财务内控制度是否贯穿，建立的标准是否遵循，资源的利用是否合理进行内部监督。

（2）强化外部监督

教育主管部门审计室除了对所辖中小学财务状况和资产负债情况进行审计外，还要对中小学财务内控制度的建设和实施实行审计。审计结论可作为单位和校长年终考核的依据。

5.强化考评，让制度产生震慑力

加强财务内控制度的绩效考评，农村中小学的上级主管部门应成立绩效考评体系，将财务内控制度的绩效考评纳入到绩效考评体系中，这样审计结论才能被运用。只有将财务内控制度的绩效考评与年终单位目标考核挂钩，与单位领导的绩效奖励考核挂钩，与单位领导的升职和异动挂钩，只有财务内控制度的建设和实施落到实处，才能提高中小学校的财务管理。

6.强化指导，让制度不断完善

教育主管部门要定期对学校财务工作进行业务培训，不断适应新的形势，使财务内控制度紧跟时代，更好地为教育教学服务。学校财务工作人员也要不断加强业务学习，努力提高专业水平和职业道德，不断创新财务内控管理模式。

参考文献：

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