国有林业企业财务管理存在的问题与对策探讨

2018-05-09谢宝扬

中国集体经济 2018年15期

谢宝扬

摘要：林业产业是我国的绿色产业、低碳产业，具有良好的发展潜力。国有林业是我国经济的重要组成部分，为生态文明建设、改善生态环境作出了重要贡献，但存在着发展质量不高、经营粗放等问题。国有林业企业的财务管理，长期存在着诸多不完善的地方。文章就国有林业企业在财务管理方面存在的五个突出问题进行分析：资金安全监管不力、对外负债过度、投资项目超支严重、预算管理不完善、财务部门作用弱化。最后，针对五个突出问题，探讨相应的对策。

关键词：国有林业企业；财务管理；问题；对策

一、引言

林业产业包括木材、木材加工、造纸、林产化工、林下种植、养殖、森林旅游等，该行业是极具发展潜力的绿色产业、低碳产业，近几年保持着比较强劲的发展势头。国有林业企业是重要的森林资源和森工产品生产单位，同时负有生态文明建设、改善生态环境的重大责任。加强国有林业企业的经济发展，对推动我国林业经济发展具有重要意义。但是，由于长期的粗放经营，国有林业企业发展总体质量不高，产业核心竞争力不够强。

财务管理是国有林业企业管理的重要组成部分，它贯穿于企业管理的全过程，国有林业企业的财务管理水平不高是一个长期存在的问题。

二、国有林业企业财务管理存在的问题分析

（一）资金监管漏洞大，容易造成国有财产损失

深入了解国有林业企业的财务管理，很容易发现内部控制制度不完善、执行不到位、资金收支存在安全风险等问题。有些企业缺少严格的货币资金管理制度，有些企业有制度但没有严格执行。林业企业特别是国有大中型林场大多设立一些下属企业开展多种经营，但总部对下属企业的资金和账目监管不力，对存在的风险防范不足。如果企业资金得不到有效控制，就容易被不法之徒钻空子，造成国有财产损失。

有一个发生在2017年的案例。广西某大型区直林场纤维板厂，在过去两年的时间里，被工厂出纳采取伪造支出单据、银行对账单等手段挪用贪污公款近200万元，事后几乎没有可能追回资金。长时间作弊不被发觉，不是因为当事人作案手法高明，而是因为工厂及上级财务主管部门对该厂的财务监管很松懈，资金收付的基本制度没有得到严格执行，其中很明显的一个违规细节是，银行的制单U盾和复核U盾都由出纳一人同时保管和操作，违反了不相容职务分工的原则。

资金收付环节是企业必须重点防范的风险控制点。企业规章制度再完善，如果不认真执行，基本的内控监督不落实，资金非正常损失的风险就很高。

（二）筹资无规划，举债无度

企业负债率过高意味着财务风险过高。国有林业企业普遍负债率偏高，有息融资规模大，而且资金使用效率低下。

国有林业近几年看上去发展较快，但是严重依赖负债推动，发展质量和经济效益不高。此外，企业管理层常常抱有这样的思维，企业资金不足，就寻求银行融资，根本不统筹考虑企业的负债水平、负债结构、偿债能力，也较少考虑首先从内部增收节支。于是，企业的负债越来越大，年复一年依赖借新债还旧债维持资金周转，利息支出负担沉重，如果贷款机构拒绝续贷，相当一部分企业会很快陷入困境。

（三）投资项目超预算严重，固定成本高

国有林业企业热衷发展所谓的产业纵向一体化，特别是大型国有林场，从肥料生产、造林、林下养殖到人造板生产都涉及，摊子铺得很大，战线拉得很长。比如，广西林业厅直属的十三个区直林场，有六个林场走同样的发展路子，结果是肥料和人造板产能严重过剩，同行业低水平竞争，盈利非常困难。

国有林业企业进行产业扩张存在着几个严重问题：一是项目自有资金不足，严重依赖外部融资，而自身债务本就很沉重。二是所投项目绝大部分都处于竞争饱和行业，特别是肥料和人造板行业，盈利前景非常不乐观。三是项目建设支出失控，少有项目成本控制在预算以内。以上述案例中的纤维板工厂为例，几年前投资建设中密度纤维板生产线项目，最终建设成本比预算高出近一倍，高额的项目建设成本沉淀为企业固定成本，极大地抬高了项目盈利保本点，企业从一开始就处于不利处境，导致投产就亏损。

（四）企业预算管理不完善，无约束作用

国有林业企业每年一般都制定有收入和费用计划，但不是全面预算的形式，主要侧重 “五公”经费控制（接待费、会议费、差旅费、购置费、培训费等），大部分基层员工对预算都不了解。有些企业，从预算制定到预算考核，整个过程都不够完善合理。首先，编制预算时，各部门不重视，基本照搬上年数据应付，導致预算松弛、指标不合理。其次，预算执行过程中，基本没有分析和反馈，预算控制不力。再次，预算考核不严，没有完善的制度考核各部门预算执行的结果，做不到有奖有罚、奖罚分明。这样的预算管理，只是有名无实，难以达到预期的效果。

（五）财务部门相当弱势，对企业经营决策参与不够

财务管理良好的企业，财务部门一定发挥着相当重要的作用，在企业中居于重要地位。但国有林业企业的财务部门大多地位弱势，原因跟领导不重视有关，也跟财务部门没能有效发挥自身作用有关。

在相当多的国有林业企业中，财务部门基本就是记账的角色，远谈不上帮助企业决策及改善管理。实际工作中，国有林业企业的财务部门往往存在着这些情形：一是财务人员专业水平和业务能力不强。财务人员不主动学习，继续深造的积极性不高，专业知识长期不更新，不及时掌握先进的管理会计理论和方法。二是财务部门往往只做核算、忽略监督。三是会计信息系统大多处于简单电算化的阶段，ERP系统应用不多，很少达到数据分析、业务监控、信息共享的水平。四是会计基础工作不够规范。比如，往来账项长期不核对、不清理，存货账实不符，会计档案保管不善。五是会计信息报送不及时，会计报告质量不高。习总书记说，打铁还需自身硬，但很多企业财务部门本身就不够硬。

三、国有林业企业财务管理的改善对策探讨

（一）完善资金监管制度，防范财产损失

一是健全资金内控制度，规范资金的收付程序、审批权限，确保现金和银行存款的管理规定得到落实。必须杜绝一人办理现金业务全过程的情形（比如：制单和复核必须分开，支票保管和印章保管必须分开）。二是加强企业资金集中管理。下设多个分支机构的企业，可以采取由总部统收统付的管理办法：下属单位收入的资金及时汇集到总部，各所属单位的付款统一由总部按规定程序办理；下属单位的银行U盾、支票等支付工具收归總部保管和操作。在办公信息化的条件下，这样做完全可以达到效率和监管不冲突。三是加强审计监察。国有林业企业普遍设置有审计监察机构，要切实发挥它们的事前事后监督作用，为资金安全再加一道保险。

（二）统筹规划筹资，负债适度

林业并非高毛利行业，这个行业产出所需时间长（林木生长周期长，下游人造板只能使用已成材的木材），且受自然气象条件影响大。企业经营如果采取激进扩张的融资政策，一旦投资失误，财务状况就会迅速恶化。因此应选择稳健的财务战略，在融资方面宜谨慎保守，以实现业绩稳定增长和资产规模平稳扩张。

企业要合理确定外部融资规模，使企业的负债水平处于合理安全范围（一般不宜超过50%），并与企业偿债能力相适应，还要注意降低融资成本。

（三）科学决策投资项目，努力降低项目建设成本

林业企业不能盲目扩张、乱投项目，特别是国有大中型林场，长期以来实行“事业单位企业化管理”，在市场竞争中缺乏资金、人才、管理等方面的优势，在经营扩张上不能急燥冒进。实际上，国有林场发展林板产业纵向一体化或多种经营，真正成功的少之又少。

林业企业对投资项目要加强可行性研究，对项目的风险和收益要反复进行科学评估，结合企业资源和自身的管理能力、筹资能力，慎重决策。

获准建设的项目，应有详细可靠的投资预算。在建设过程中要对项目加强管理，对项目采购严格把关，努力把建设成本控制在预算以内，确保投资支出不失控。

（四）完善预算管理

全面预算管理作为企业内部管理控制的一种重要方法，对现代企业的发展起到重大推动作用。国有林业企业应在原预算运作方式的基础上，转变为全面预算管理。全面预算涵盖企业的所有经济活动，要求所有部门全员参加，全过程跟踪控制。

企业通过制定全面预算管理制度，明确规定预算编制、预算控制、预算考核的内容和制度，严抓落实，推动企业经营目标得到实现。

（五）财务部门主动发挥职能作用

财务人员要有主动参与管理的意识，发挥财务部门在资金管理、成本控制、业务监督等方面的功能作用。首先，财务人员要主动学习财务、审计、市场营销、企业管理等多方面知识，不断提高自身综合素质。其次，财务人员要主动全面深入了解企业的经营情况，不要局限于本部门视角，积极为企业提供有价值的信息和建设性建议。再次，财务部门要积极争取企业加强会计信息化建设，引进和采用先进的会计信息处理系统，把会计核算、预算和实时监控有机整合成一个管理系统，实现事前计划、事中控制、事后反馈三者的统一，帮助企业有效改善管理。