民办幼儿园发展转型的财税影响分析

孙昭

新《民办教育促进法》已于2017年9月1日正式实施。新法的主要内容涉及现有民办学校的分类登记、差异化分类收费、办学收益分配、财政税收扶持体系建设等方面，并对民办学校的运行及内部管理进行了进一步的规范。笔者就新《民办教育促进法》可能对民办幼儿园产生的财务及税务影响进行分析，重点对现存民办幼儿园分类登记、变更和后续运营过程中需要关注的资产产权变更、清算、运营架构规划等相关财税问题，提出相关建议。

一、对分类管理过渡期有关财税问题的考量

根据新法精神，民办幼儿园在新法实施后需面临转型及重新登记。选择营利性的，应当进行财务清算，依法明确土地、校舍、办学积累等财产的权属并缴纳相关税费，办理新的办学许可证，重新登记办学；选择非营利的，应当依法修改章程，履行新的登记手续后继续办学。

就税务处理而言，目前国家税务总局尚未对现有民办学校分类登记的转设过程出台专门政策。如果参考企业的一般清算程序，可参考的法规包括财政部、國家税务总局《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号文，以下简称“60号文”）。在这个过程中，可能产生的问题至少包括以下几个方面：（1）以前年度的税费，如企业所得税、个人所得税等是否已足额缴纳，是否存在追征风险？（2）对以前年度享受的税收优惠是否有影响？（3）如何进行清算所得的税务处理？根据60号文的规定，股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础，同时，企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。

此外，鉴于我国民办教育发展的特殊性及时代性，大量民办幼儿园还面临着以下实际问题：（1）资产转让、清算所得的税务成本。如按照60号文的清算程序进行税务处理，土地、校舍等资产需按可变现价值或实际交易价格计算清算所得。由于有些民办园建园、办学时间较长，按照市场价值评估的资产增值额可能较大，导致在过渡期资产清理的税负非常高。除了需要重新登记为营利性机构的民办园外，对于登记为非营利机构的民办园，基于对投入和回报的限制，举办者也有进行资产重组的需求，因此也可能产生与资产转让相关的高额税负。（2）明晰产权的额外成本。有些民办园由于历史遗留问题及客观原因，土地、校舍等资产的权属并不清晰，如办学用地缺乏完整的出让文件，或因时间较长，资产的权属确认困难。这些民办园在过渡期会面临资产无法进行确权、转让等问题，或是需要补缴高额土地出让金。（3）对日常保教活动的影响。一般企业的清算程序非常繁杂，包括成立清算组、清偿债务、清缴税费、请注册会计师事务所出具清算审计报告、向上级主管部门申请注销等，时间一般需要耗费一至两个月。完成清算后还需要重新办理办学许可证。由于法律主体的改变，除了重新登记外，还需要处理一系列后续的合同关系等。以上流程耗时均较长，可能会对民办园的日常保教活动产生影响。

二、应对分类管理和转型发展的财税建议

面对新法实施后带来的一系列运营、财税及内部治理等方面的挑战，民办幼儿园要尽快作出有效的规划，化被动为主动，完善内外部运营机制，把握政策改革机遇，规避相应的政策风险。

应对分类管理，民办园在日常运营、管理中要加强相应的财税管理，应采取的行动包括：第一，梳理财务法务现状和问题，评估历史法律和财税风险。尽早识别潜在的重大风险，以便模拟测算，量比分析，明确相关转型成本，更有针对性地加以应对。第二，基于财务测算确定未来发展方向。针对已被识别出的财务、税务等风险，民办园可以进行财务分析，量化分析相关风险的潜在影响，以此作为未来转型方向选择及必要调整的参考。第三，对未来日常运营中的财税问题进行合理筹划。一方面，要针对营利性和非营利性机构在财务方面的不同特点，结合自身财务、资产架构特点，核定可行的投资架构、运营模式及交易模式，以优化办学利润的分配，提高税务效率，保障投资者及其股东收益。另一方面，在投资架构及交易流程筹划调整过程中，应当充分考虑相关调整对现行业务的影响及可能产生的成本，尽量降低对日常运营的影响。第四，要建立健全现代化财务法务内控体系，及时识别经营、财务、税务、法律等方面的风险。第五，降低合规风险，提高管理效率。摒弃粗放式的发展模式，在推进业务快速扩张的同时，遵从相关行政法律法规的监管，促进自身管理水平及效率的不断提升，实现健康、良性的发展。