浅析企业应收账款管理存在的问题及对策——以国美电器为例

刘嫣然

（交通运输部天津水运工程科学研究所，天津300456）

一、应收账款管理概述

（一）应收账款管理的概念

应收账款的管理是信贷业务，指将卖方的货物或劳务提供给买方，自此开始形成一种债权，到实际收回款项或作为坏账处理结束时，销售厂商采取系统全面的方式和科学的方法，对收回应收款的整个过程进行的管理。

（二）应收账款管理的意义

对企业来说，积极而有效的应收账款管理将有助于提高企业应收账款的周转率，减少周转天数，也有助于经营风险的降低，使投资者的利益有更大的保障，从而更进一步促进企业盈利。因此，完善应收账款管理已经得到许多的企业重视，并且将应收账款的管理视为企业财务管理的一项不可或缺的工作。发生应收账款的具体意义有以下两点：

1.增加企业的销售量，增强竞争力。随着经济持续快速的发展，市场为企业提供的发展空间更为广阔，在市场竞争日趋激烈的背景下，提供各式各样高品质的产品成为企业满足市场日益增长的需求的利器。这是促销的一条重要途径，企业的信用销售实质上是提供了两种交易给购买方：第一个是向顾客销售产品；第二个是在一定的时间内提供资金给客户。在供过于求、市场低迷、缺乏资金的市场经济下，信用销售具有比较明显促进销售的作用，特别是对有新产品销售的企业打开新的市场起到很重要的作用。

2.降低库存量，减少管理风险和存货成本。企业管理存货，就会增加管理的费用、仓库存储的费用和保险费用等管理库存商品所发生的费用，反之，如果企业采用赊销，虽然发生了应收账款，但会减少上述费用。因此，当企业产库存商品量比较大时，可以采取更为实惠的信用政策来进行销售，有效地将库存商品变为应收账款，就可以降低库存商品量，节约相应的费用。

二、我国企业应收账款管理的现状、问题及原因

（一）我国企业应收账款管理的现状

应收账款的管理一直是让企业比较头痛的一个问题，有许多企业是赚了钱，但应收账款太多，就是收不回，所以流动资金不够用，最终形成恶性循环，导致企业财务状况不佳。日常纳税检查中，翻开企业帐簿，每个企业都有“应收账款”科目，应收账款这个科目是企业流动资产中的一个重要科目。在现在的商业、市场经济社会条件背景下，企业的竞争压力日趋加大，越来越多的企业正面临着“销售难，收款更难”的双重困境。一方面，为争取多销货，减少库存量，企业会需要更多的赊销；另一方面，信用销售虽然减少了库存量，但是顾客拖欠购货款，企业不能及时地收回，导致企业很多的流动资金被占压，就使得企业面临着很大的经营风险。

（二）我国企业应收账款管理存在的问题

1.占流动资金的比重大。依据有关部门的统计数据，我国企业的应收账款所占用的资金率一直比较高，应收款占流动资产的比率平均水平达到39%左右，有的近乎完全竞争的企业竟然达到50%以上，而发达国家仅仅有20%。通过对比可以清晰地看出，我国的应收账款占流动资产的比重大大高于发达国家。

2.逾期应收账款比例高。如今，在中国企业中采取信贷的比重只是不到20%，而欧美等发达国家采用赊销交易的比例是80%～90%，在赊销的比重差距如此悬殊的情况下，但欧美国家的企业的坏账却大大低于中国企业。并且，这种情况在越贫困的地区越突出，直接造成各个企业之间拖欠购货款的案例越来越多，导致很多企业的应收账款没办法收回而长时间挂账。在这些很难收回的长时间挂账的应收款中，其实大部分早已过期。在过期的应收账款中，又有很多的已经产生了实质的呆账、坏账，由于长时间不处置，就将使企业的经营风险增大，从而成为阻碍企业发展的很大一个原因。

（三）应收账款管理存在问题的原因

1.赊销制度不够完善。伴随着我国在2001年加入世界贸易组织，经济实力开始迅速增强，企业采取信用销售越来越多，应收账款数量迅速增加，随之产生坏账的风险也迅速累积，从而使企业利润的增加受到了威胁，阻碍着企业的健康发展。目前，中国的市场经济的信用观念仍然很淡薄，信用体系并没有完善，大部分企业的信用管理和控制体系仍处在初始阶段。与此同时，应收账款的管理没有得到企业的足够重视，从而使其中的风险没有得到充分的认识，应收账款的管理和控制方式没有制度化、系统化，大多数企业的管控机制都还没有得到完善。现如今，在市场竞争力如此强大的背景下，高效的防范和降低风险，加强对信用销售，以及由此产生的应收账款的管理，对提高企业效益具有重要作用。

2.内部控制制度不完善。所有控制因素的基础是环境控制，而内部环境是企业完善内部控制的基石。第一，近年由于金融危机，导致一些企业经营举步维艰。由于“信用危机”和“赖账经济”行为的盛行，导致企业管理人员信用观念和法律意识逐渐疲软，因此出现了恶意欠债的现象。由于缺少必要的内部控制制度，使销售部门、财务部门在应收账款管理中权责不清晰、分工不明确，信用管理部门、财务部门、销售部门和其他部门之间信息不共享，因此有了问题只会推卸各自的责任，最终形成损失。第二，一些盲目追求利润的企业，往往就忽视了“应收账款回收率”的指标。企业为了提高销售人员的积极性，薪酬一般是与销售量相关联的，而对产生呆账的概率缺少考虑。因此，销售员为了自己的薪酬，只在乎有没有达到相关的销售量。为了增加销售数量赊销、吃回扣等方法被很多销售人员所采用，而以后是否能收回账款是不会顾及的，这就极有可能造成产生坏账的比例大幅度增加。第三，企业也没有采用高效的方法进行审核和监督应收账款，整个收款过程都是由经销人员负责的，因此企业经营举步维艰基本上都是由应收账款收不回导致的。

三、应收账款管理成功案例——以国美电器为例

（一）国美电器简介

国美电器是中国家电连锁零售第一品牌，1987年1月1日在北京成立了第一家小店，1993年国美电器建立了中国家电零售连锁的方式，2004年在香港成功上市。国美电器在收购上海永乐生活家电和并购北京大中电器之后，成为国内家电连锁企业中门店数量最多的一家。

（二）国美电器应收账款的管理模式

国美电器对应收账款的管理实施了很多办法，比如利用可以进行信用评价的“5C”评估系统、合理地出售应收账款、充分利用存货管理系统等。

“5C”评估系统可以作为评价企业信用的标杆。“5C”指的是品质（character）、能力（capacity）、资本（capital）、抵押（collateral）、条件（conditions）。国美电器利用“5C”评价系统可以合理的评估出客户执行偿还债务的概率、偿还债务的能力、资产实力和财务情况、可以作为抵押的资产多少以及有可能影响客户偿还债务能力的环境因素。

应收账款的销售是指企业把应收账款出售给金融机构、投资公司等以用来筹资的方式。如果国美电器把出售应收账款的行为作为销售处理时，则这项处理一方面会降低企业应收账款的账面余额，另一方面会增加经营运营所需要的现金流量，从而提高企业的经济利润。

存货可以由存货管理系统来管理，对应用类型建立相应的事务处理是以入库、出库、查询为主的，从而最大可能地保证货物库存数量处于可控的状态下。国美电器利用存货管理系统可以根据设定每种电器的最低库存量和最高库存量来计量哪种电器需要采购，哪种已超过设定的库存数量，管理部门就可以通过这些库存信息来决定采购或销售的计划。这样，国美电器既可以保证日常的销售不至于因为电器库存不足而停销，也可以使企业不因电器库存过多而积压企业的流动资金，从而促进企业的经济发展。

国美电器通过实施以上措施，对企业的应收账款的管理起到了比较明显的效果。下页图1和图2为国美电器与苏宁云商应收账款的周转率及应收账款的周转天数比较。

在图中，我们能够清晰地发现，国美电器应收账款的周转率要比苏宁云商的高，而应收账款周转天数比苏宁云商的少一些。企业应收账款周转速度的比率是由应收账款周转率表现出来的，它可以表明企业在一定时间内应收账款可以变为现金的平均次数。应收账款的周转天数是运用时间来表现的应收账款的周转速度。一般状况下，应收账款的周转率越高、周转天数越少表明应收账款的管理越成功。其一，应收账款周转率高，说明收账快，资金的流动性较好，因此缩短了账龄，增强了短时间内的偿还债务的能力，从而可以使产生坏账的概率大大的减少。其二，周转天数比较少，表明可以尽快地将应收账款变成现金，从而使别的企业占用自己资金的时间变短，提高了管理工作的效果，进而表明国美电器对应收账款的管理还是比较成功的。

四、借鉴国美电器经验解决我国企业应收账款问题的对策

（一）完善企业的赊销制度

1.建立健全客户档案。销售人员和财务部应依据各自的需求来分别设立顾客的档案，其中应该非常详细地记录顾客的资料以及顾客采购回款的情况，以便于对顾客的资料进行整理和对信用进行合理的分析。

图1 应收账款周转率

图2 应收账款周转天数

2.规范赊销手续。首先对顾客的信用销售应该经过对顾客仔细的调查了解，对企业管理层提出申请，得到领导的批准，然后签合同并设立顾客档案这些程序之后，企业财务部才可根据领导批准和合同所规定的信用额度开商品出库的单据。

3.建立赊销风险预警机制。对于合同规定还款的日期即将来临或已经到还款期的顾客，财务人员要监督销售人员及时给顾客去要购货款。对货款超过信用额度和还款超过规定还款时间的顾客，财务人员应该及时地向分管业务领导打报告，以提醒信用销售风险增大，并且停止对此客户销售商品。

（二）加强对客户的信用调查

为了对客户的品质、能力、资本、抵押、条件进行合理的分析，可以充分利用“5C”系统，并可通过以下两种方法来加强对客户的信用调查。

1.对客户信用度的调查可以充分利用金融机构或银行来进行。该方式可以信任的程度较高，所需费用较少。客户可能涉及到多家银行是其不足之处，因此客户所有资产的情况及具体细节是不好掌握的，并且会有较长时间的调查。

2.通过专业的信用调查机构调查。这种对客户的调查方法可以在短期内完成，虽然能满足公司的要求，可是有了较大的费用支出。并且，调查结果影响与调查人员的素质和能力有很大的关系，所以资信调查机构要选择声誉高、能力强的。

（三）加强应收账款的内部控制制度建设

1.从找到要进行信用销售的客户到跟踪了解再到收回购货款的整个过程都需要销售人员和经办的财务人员及业务分管领导共同承担责任，经济方面的责任按照审批权力的大小各自承担损失，依据谁经办的谁担责任的方法进行管理。

2.信用销售的全部销货款被销售人员收回之后，才可以算到当月的薪酬中，以此计算当月的奖金。当月没有收回资金的销售额暂时挂在账上，等应收账款销账以后再算到奖金当中。

3.销售人员自作主张进行信用销售而产生的坏账应实行赔付制度。坏账金额按照一定的比例从销售人员工资和奖金中扣除（比例尺度依据各企业实际情况制定），一直扣到本地区最低工资标准为止，如果本月不够扣减的可以延续到下个月直至赔偿完成。

（四）建立专门的信用管理机制

企业应收账款管理比较落后的情形要想彻底地改善，就应该设立一个由总经理或董事会直接负责的独立运转的资信管理部门，从而使企业的销售目的和利润目标能够有效地得到调节。与此同时，一个可持续发展的风险预警机制还会在企业之中逐渐完善，是降低因企业部门内部或各层管理人员盲目的决策而可能产生的信用风险的有效措施。因此，企业应尽早建立起一个资信管理部门，尽快将完善对应收账款管理的事务提上日程。

五、结论

综上所述，应收账款是企业流动资产中一个重要的环节，应收账款的管理是衡量企业营运能力、是否能健康发展的重要途径。在越来越激烈的市场竞争条件中，合理采用赊销，加强对应收账款的管理，能够改善企业的资金周转速度，提高资金的流动性，降低应收账款数额，从而降低信用风险和呆账，使企业发展进入良性循环状态。本文主要分析了我国企业普遍存在的应收账款数量过多的问题，企业间相互拖欠欠款严重，使销售方蒙受不必要的经济损失，甚至陷入财务危机。本文以国美电器应收账款管理为成功的案例，讲述了国美电器对应收账款利用信用评价的“5C”评估系统、出售应收账款、充分利用存货管理系统的管理模式，完善企业的赊销制度、加强信用制度建设、改善内部控制制度等等，希望这些措施能对企业应收账款政策有所帮助，使得企业可以在市场经济条件下获得更为长久可持续的发展。

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