价值链会计在饲料企业成本核算中的应用

李 新，李宏扬，徐世国

（1.河南省经济管理学校,河南南阳 473034；2.齐齐哈尔大学,黑龙江齐齐哈尔 161006）

1　价值链会计在饲料企业成本管理的理论分析

1.1价值链会计的概念及运行机制

1.1.1价值链会计的概念分析 价值链会计是一种以市场需求为导向和核心的相关企业为龙头的管理模式，其实施的范围较广，核心龙头企业、原料的供应商、分销商和客户都是价值链条的一部分，是整个价值链而不是单个企业间资金、信息流和物流等活动的管理，本质上就是把财务会计和管理会计融合起来，把生产上下游之间的企业联合起来，提高整个价值链间的信息共享和资金循环，从而最大化地实现整个价值链联盟企业的增值。

价值链的各环节企业间是相互联系的，在价值链上所处的位置不同。现阶段的价值链根本目的是为了企业和价值链企业的价值增值，在核心企业引领下，在网络信息技术条件下实现资源共享，将核心企业和上游供应商、下游客户共同连成一个极具竞争力的战略联盟。企业价值链系统见图1。

1.1.2价值链会计的运行机制分析 价值链会计是以解决三大问题为目标，即“价值链会计资料的提供对象是谁”“提供什么样的内容”及“如何提供信息资料”。由这个目标可以得出价值链会计的对象和职能，对象就是目标的指向性事物，而职能是实现目标的过程，目标、对象和职能构成了价值链理论体系的第一层次。

图1　企业价值链系统

1.2价值链会计在企业成本核算上的应用

1.2.1价值链会计与传统会计的比较 近年来，兴起的价值链会计与传统会计理论相比，在饲料企业上其差异主要表现在成本核算方面，其特征如表1。

通过上表可以看出，饲料企业中基于价值链会计的成本核算在核算目标、核算范围、核算科目的设置以及核算成本对象等方面与传统会计的成本核算有较大的区别。这种区别反映了价值链会计成本核算的特点，围绕饲料企业作业的投入产出计算增值金额，确定饲料企业主要增值作业，通过对与饲料企业关系密切的上游饲料原料和添加剂供应商及养殖户进行成本和获利能力的分析，剔除价值链上的不增值作业，达到优化和提升整个价值链竞争能力的目的，从而改善本饲料企业的核心竞争能力。

表1　价值链会计成本核算与传统会计的区别

1.2.2企业间成本核算的必要性 价值链会计核算的内容除了企业内部成本外，还包含价值链上下游企业的企业间成本。企业内部成本核算一直是传统会计体系的主要内容，这部分的核算技术已经相当成熟。而相对来说，传统会计体系没法核算企业间的成本，在一定程度上，核算企业间成本的难题如果解决，那么价值链上会计的成本核算就能顺利进行。

从目前我国价值链会计的研究进展来看，价值链会计的成本核算研究还很落后，企业间成本由于隐蔽性强和范围广等特点，核算起来难度很大，导致企业间成本核算方法一直处于空白。现代化的会计体系缺乏直接核算企业间成本的方法，在价值链这种管理模式下，价值链上企业间的各种成本往往在采购各种费用与期间成本中隐藏起来。因此，研究出一种解决企业间成本的核算方法是解决价值链成本核算的关键所在。

虽然企业间成本核算比企业内成本核算难，但在网络化和现代化的冲击下，企业间的合作共赢、风险共担的商业模式已成为一种必然趋势。如果仍然使用传统会计成本核算方式对饲料企业内部进行成本管理已远远满足不了现代化饲料企业的需求，只有基于整个价值链，不仅仅分析饲料加工企业内部作业成本，更要核算与上游供应商和下游养殖户之间的成本，基于价值链系统进行成本核算才能彻底剔除价值链上的不增值作业，大大优化和提升整个饲料企业价值链的竞争能力，为饲料企业降低成本提高效率。

2　价值链会计在饲料企业运用的可行性分析

2.1饲料企业成本管理存在问题分析

2.1.1陈旧的成本管理理念与经济环境的变化脱节 企业经济管理中最重要的就是要把成本管理与外部经济环境紧密结合起来。 随着产品买方市场的形成和网络信息技术的发展，经济环境的变化对企业经营活动产生重大影响，饲料企业陈旧的成本管理方式已无法适应现代成本管理的需要。

2.1.2饲料企业员工缺乏成本意识 成本管理是一个全员全过程参与的事情，要求企业所有人员共同重视。但饲料企业的员工总是独立工作，认为成本管控是上层领导及财务部门的职责，导致部门间对成本管理责任相互推诿。

2.1.3成本数据缺乏时效性 成本核算的相关数据是一个企业进行管理和控制的基础。一般情况下，饲料企业的成本核算以月为周期，月底出数据，这从根本上导致成本核算数据失去时效性，也造成饲料配方设计、决策等活动失去理论数据指导依据；而有些饲料生产线的相关汇总数据甚至采用事后进行补充的方式，数据真实准确和实效性根本难以保证。

2.2价值链会计应用在饲料企业的可行性分析

在以网络技术为代表的电子信息技术与经济全球化的推动下，饲料企业的经营和运作模式产生了根本性的变化。新的市场环境对企业规模和资源整合能力有更高的要求，这就对于单独的企业参与市场竞争提出挑战，饲料企业如果想要生存和发展就不得不寻求与上游供应商和下游顾客之间相互协作形成价值链联盟，以求进行资源整合并降低整体成本从而达到互利共赢的局面。随着这种局面的逐渐展开，企业竞争关系已演化为价值链间的竞争关系。

对于饲料行业来说，绝大多数企业进行成本核算还是基于传统会计模式进行，成本核算仅仅局限于饲料企业内部，并没有基于整个价值链进行成本核算。因此，饲料企业选择科学合理的成本核算模式将内部作业成本和整个价值链上的供应商和消费者的外部成本整体结合起来分析，能够提高企业综合能力。

3　基于价值链会计的饲料企业成本核算体系构建

3.1成本管理和控制方案改革的原则 为了能给饲料企业设计一套行之有效且操作性强的成本管控制方案，应遵守以下原则。

3.1.1“成本效益”原则 即饲料企业要进行成本管控改革，所付出的代价必须要小于改革之后给企业带来的收益，否则，入不敷出的成本管理方案反而会给企业带来经济压力。

3.1.2适应性原则 即成本管理方案的选择和过程选择必须要遵循具体问题具体分析的原则，每个企业都有自身特点，好的成本管理与控制方案必须有很强的针对性，根据要进行成本核算的对象特点制定出最符合自身发展的方法和措施，个性化设计就要求抓住特点解决问题，绝不能一视同仁。

3.1.3全员参与原则 成本管理和控制是一个全员全方位参与的过程，因此，想要成功地对本饲料企业进行成本管理方法得改革，就必须让全体领导和员工摒弃原来“各人自扫门前雪，不管他人瓦上霜”的陋习，要求企业领导与员工全部参与。

3.2价值链会计下饲料企业成本核算的内容

3.2.1价值链上核心饲料企业内部的成本管理在价值链会计中核心饲料企业内部成本的定义是指纯粹发生在饲料企业内部的那些作业所产生的成本费用。这部分成本是饲料企业传统会计下成本管理的常规内容。但基于价值链会计成本核算运用的是作业成本法。在作业成本法下，企业经济活动分为不同作业环节，本环节作业成本不仅有本环节的资源投入，也有上一作业环节转入的成本投入。核算的目的是为了计算每个作业环节的投入、产出、增值，以明确每个作业环节的效率为饲料企业成本决策提供真实信息。

3.2.2价值链上企业间成本管理 价值链会计成本核算的主要特点是增加饲料价值链上企业间的成本核算内容，饲料价值链上的企业最终达成共识，那就是降低整个链条上的产品成本，促进整个价值链上相关企业的共赢。随着饲料价值链上企业间的相互交易，饲料企业间从原来相互转嫁成本发展到现在形成利益共享的战略联盟。

基于价值链会计的企业间成本管理主要包括两个方面，即行业价值链和竞争对手价值链的成本分析。对于饲料行业的价值链分析把饲料生产相关的上下游企业作为一个整体，对从饲料原料采购（如鱼粉、豆粕、玉米等关键性饲料原料），到把饲料出售给实际的养殖户，整个产业链上的发生价值活动进行分析，对饲料行业价值链的分析可帮助核心饲料企业利用自身所处的价值链地位，整合饲料生产价值链中的其他相关企业来达成效益和竞争能力的提升。

3.3饲料企业价值链会计构建方法

3.3.1与饲料原料供应商建立稳固的关系 在饲料企业生产和销售价值链上，核心饲料企业与上下游供应商与养殖户之间不仅是交易关系，还是一个完整的利益联盟。核心饲料企业选择良好供应商并与其建立长期稳固的利益联盟，能降低整个价值链上的交易成本，从而使饲料产品价格和质量更稳定，以更好地适应市场和满足下游客户的需求，促使整个价值链上企业收益最大化，从而整体提高市场竞争力。在饲料企业的价值链中，转变思想要作为企业的重中之重，成本管理的方向由传统的内部核算转向内外兼顾模式，把与上游原料供应商和下游分销商、养殖户的联系重视起来，将这个利益共同体打造得更加紧密。

3.3.2主动参与价值链中增值可观的业务 在饲料企业价值链的分析过程中，整个链条中增值收益较好的业务通过向前或向后一体化的相关思路应该被识别出来，然后整合价值链，把识别出来的相关增值业务转化为饲料企业内部的生产制造过程。然而，对价值链过度的整合往往会产生很多负面影响。这些负面影响会导致价值链关系的维系成本上升，从而降低饲料企业的竞争优势。所以，饲料企业在整合增值业务流程时，需要认真权衡由此产生的一系列管理成本，合理选择最大化价值链收益的价值链组织结构。

3.3.3及时进行成本差异分析 饲料企业可以通过成本控制相关数据来对偏差进行纠正，并进行成本差异分析，提高对数据统计的及时性和有效性，及时分析出成本差异偏差产生的原因，查明相关责任并根据具体情况提出改进措施。对于某些重大差异项目在进行纠正时，必须要同所有相关人员进行多次讨论和研究，在提出的各种解决方案中严格进行对比分析，从而选定最佳方案和具体实施步骤，并监督改进的全过程。成本管理改进方案在实施结束后，要检验是否达到预期成本管理目标。

3.3.4注重培养全体员工的成本管控意识 成本管控要求全员全过程参与，所以在饲料企业进行成本管理时，要让全体员工树立成本意识，饲料企业决策层要充分认识到成本管控是一项普遍性和长期性的大工程。最理想的状态就是整个企业形成一种“自下而上”全员自主自愿进行成本管理控制的局面。同时，培养树立员工成本管控意识也是饲料企业文化建设的重要内容。具体可从以下几个方面展开，首先对员工进行教育培训，使其意识到自己在企业成本管理工作中的重要地位。其次，建立完善相关激励制度，在成本管理和控制上实行“有功必赏、有过必罚”的机制，充分调动起饲料企业员工参与成本管控的积极性和创新性。如果能动员全体员工参与到饲料企业的成本管理中来，形成的力量将是无穷的。

4　小结

饲料企业如果在成本管理上能基于整个饲料价值会计链进行，就能对企业内部和企业之间的成本项目进行全面分析，从而确定各环节最优的增值项目和不增值项目。在基于饲料企业价值链会计成本核算的数据基础上，饲料企业决策者才能正确领导全体员工优化价值链中增值项目，剔除不增值的累赘项目，解决不增值作业占用饲料企业大量资源的问题。同时基于对饲料企业价值链企业间交易成本的分析，优化与上游饲料原料供应商和下游养殖户之间的最佳组合方式，为整个价值链上的企业共同降低成本并带来可观的收益。这种基于价值链会计上的成本核算模式极大地避免了传统会计成本核算带来的弊端，适应现代化企业的成本管控，将会是今后现代化饲料企业进行成本管理的新模式和必然趋势。

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